Международные стандарты аудита

1) случайный  отбор, осуществляемый по таблице  случайных чисел;

2) систематический  отбор, предполагающий, что элементы  отбираются через постоянный  интервал, начиная со случайно  выбранного числа. Интервал строится  либо на определенном числе  элементов совокупности, либо на  стоимостной их оценке;

3) комбинированный  отбор, представляющий различное  сочетание методов случайного  и систематического отбора.

Для проверки с помощью случайного отбора существует несколько методов выбора элементов:

- случайная  выборка;

- количественная  выборка по интервалам;

- денежная  выборка по интервалам.

Для реализации метода случайной выборки применяют компьютерные программы или таблицы случайных чисел

При использовании  метода количественной выборки по интервалам аудитору следует:

1) найти  желаемое значение интервала;

2) определить  стартовую (начальную) точку выборки.

Величина  интервала определяется, как отношение  всего 
диапазона значений (например порядковых номеров документов или других проверяемых объектов) к количеству элементов выборки. 
Для построения денежной выборки по интервалам изучаемые объекты должны иметь стоимостное выражение, но при этом должна существовать возможность определения стоимости нарастающим итогом. 
До того как аудитор начнет осуществлять выборку элементов случайным образом, ему следует отобрать ряд элементов определенным образом. Такие элементы называются элементами наибольшей стоимости и ключевыми. К элементам наибольшей стоимости в обязательном порядке относятся такие, стоимостное значение которых превышает определенную в ходе планирования аудита степень точности. Кроме того, аудитор вправе включить в число проверяемых и другие элементы, которые имеют наибольшее стоимостное значение. К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными, руководствуясь своим профессиональным суждением, а также дополнительной информацией, поступившей в его распоряжение в ходе аудита.

Если  количество элементов наибольшей стоимости  и (или) ключевых элементов слишком  велико, например, более 100 по каждой из категорий, то аудитору целесообразно  провести стратификацию. Он должен выделить элементы такой категории в отдельную  подсовокупность и проводить в отношении этой подсовокупности самостоятельную выборочную проверку. 
Обычно представительную выборку проводят на базе перечня элементов, из которого исключены элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы, а также элементы, которые были проверены во время предыдущего аудита. 
Иногда высказывается мнение, что репрезентативная выборка (при которой все элементы генеральной совокупности имеют равную вероятность попасть в нее) обладает тем недостатком, что при ее осуществлении в аудите не уделяется достаточного внимания точкам наибольшего риска искажений бухгалтерской отчетности, часто встречающихся во время максимальной интенсивности операций (например, в периоды завершения этапов производства). В связи с этим в тех случаях, когда аудитор желает учесть указанные обстоятельства, оставаясь при этом в рамках беспристрастного отбора, можно предложить следующую модернизацию описанных выше процедур, годную как для стоимостных, так и для не стоимостных выборок. 
Чтобы выбрать для проверки несколько десятков из нескольких сотен или тысяч существующих элементов, нужно просуммировать стоимости всех изучаемых элементов, но это возможно только при применении специальных компьютерных программ, в том числе и самим клиентом. В то же время, с точки зрения теории вероятностей и статистики, такой способ отбора дает самые надежные результаты, поэтому аудиторы должны стараться применять именно его, если это осуществимо практически.

Формируя  выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, а также оценить ее ошибки относительно поставленных целей. Если последние не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудитор должен убедиться, что ошибка проверяемой  совокупности не превышает допустимую величину. Для этого он сравнивает ошибку в совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой. Если эта ошибка оказалась больше допустимой, аудитор должен повторно оценить риски выборки. Если он сочтет эти риски неприемлемыми, то следует расширить круг аудиторских процедур или применить аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

Аудитор может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и вызвавшую  их причину, а также установить влияние  этих ошибок на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудитор  может прийти к выводу, что они  имеют общие черты, связанные  с типом операций, производственными  единицами и подразделениями, временем возникновения ошибок и т.п. В  этом случае аудитор может разбить  проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит достичь более точных результатов аудита.

Объектами проверки, где рассматривается сальдо по счетам аналитического учета, могут  служить:

- основные  средства (по отдельным объектам  учета);

- материалы  (по отдельным видам материалов);

- дебиторская  задолженность (по конкретным  дебиторам) и др.

Объектами проверки, где рассматриваются обороты  по счетам, могут являться:

- реализация (конкретные случаи);

- отнесение  затрат на издержки (конкретные  случаи) и др.

Способ  проведения выборочной проверки, применяемый  к объектам, связанным с оборотами  по счетам, используется также в  тех случаях, когда либо проверяются  элементы, не имеющие стоимостного значения, либо проверяется большая  совокупность однотипных элементов, либо стоимостные значения всей совокупности элементов близки. Например, при  проверке состояния или наличия  нескольких тысяч одинаковых деталей (приборов и т.п.) следует методически  проводить выборочные процедуры  так же, как для оборотов по счетам, а не как для сальдо по счетам. 
Аудитору следует отражать промежуточные результаты выборочной проверки в своей рабочей документации, отмечая случаи удачных сверок данных, а также все случаи обнаружения расхождений между отражением сальдо или оборотов в учетных регистрах по данным клиента и по мнению аудитора, основанному на результатах данной проверки. 
В аудите применяют в основном два типа выборок: оценку некоторых стоимостных величин и оценку степени распространенности событий. Примером выборки первого типа может служить оценка ошибки измерения стоимости всех основных средств по отдельным позициям из полной их совокупности. Пример выборки второго типа — исследование правильности оформления документов определенного рода (наличие всех необходимых разрешительных подписей и т.п.), когда вместо всей их совокупности рассматривается только часть. В данном случае реализуется известная в теории вероятности схема оценки вероятности определенного события — неправильности оформления документов — по его частоте в некоторой выборке из генеральной совокупности всех документов определенного рода.

 

3. Практическое задание

 

Аудиторы  после ознакомления с системой бухгалтерского учета и системой внутреннего  контроля в процессе предварительного планирования аудиторской проверки оценили, неотъемлемы риск как средний  – 55%, риск средств контроля как низкий – 20 %.

Задание: определите каким должен быть риск необнаружения в количественном выражении, чтобы обеспечить значение приемлемого аудиторского риска в 5%. Приведите технику расчета.

 

Решение

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- неотъемлемый риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = НР х РСК х РНЕ, где

ПАР - приемлемый аудиторский  риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может  содержать существенные ошибки после  того, как уже завершен аудит и  дано положительное аудиторское  заключение;

НР - неотъемлемый риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РСК - риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РНЕ - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Риск  необнаружения определим с помощью формулы:

РНЕ = ПАР / (НР х РСК)

РНЕ = 0,05 / (0,55 х 0,2)

РНЕ = 0,454

Чтобы обеспечить значение приемлемого аудиторского риска (ПАР) в 5% риск необнаружения (РНЕ) в количественном выражении должен быть равен 0,454.

 

Список литературы

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ»
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 02.08.2010) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ»
3. Правило (стандарт) № 9 Связанные стороны (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863) // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ»
4. Правило (стандарт) № 10 События после отчетной даты (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ»
5. Правило (стандарт) № 10 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ»
6. Бычкова С.М., Международные стандарты аудита: учеб.пособие / под ред. С.М. Бычковой, Итыгилова Е.Ю. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 432 с.