Налоговая политика предприятия

В рамках совершенствования  амортизационной политики, начиная  с 2009 года, концептуально пересмотрен  подход к начислению амортизации  в налоговых целях. Кодексом для  налогоплательщиков налога на прибыль  организаций предусмотрена возможность  отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным  группам, величина так называемой "амортизационной  премии" (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или  создание основных средств) была увеличена  с 10 процентов до 30 процентов. Таким  образом, при комбинации нелинейного  метода начисления амортизации и  амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным  группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы  основную часть стоимости приобретаемых  основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях  в условиях высокой инфляции и  отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

Налог на добавленную  стоимость (НДС)

Одним из основных источников поступлений действующей налоговой  системы является НДС (1997 год – 25,4%, 1998 год – 22,1%, 1999 год – 25,3%, 2007 год  – 18%), который представляет собой  форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и обращения.

Налогообложение добавленной  стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного обложения. Часто НДС  называют “европейским” налогом, отдавая  должное его роли в становлении  и развитии западноевропейского  интеграционного процесса. В странах- членах ЕС НДС является важным источником доходной базы бюджета ЕЭС. Так, рыночная экономика этих стран всегда сталкивалась с проблемой перепроизводства. НДС  служил в конечном счете одной цели - торможению. Не насильственному, а щадящему силы и средства, плавно переориентирующему экономику на новые технологии и более высокий уровень потребления. Органично вписываясь в модели западных экономических систем и выполняя важную роль в регулировании товарного спроса, НДС является составным элементом налоговых систем более чем 60 стран мира.

НДС — это Налог  на Добавленную Стоимость, он является косвенным налогом, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая появляется во всех стадия производства и продажи товаров или услуг.

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых  ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Факторы, влияющие на сумму  НДС: сумма налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой  базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и сумма налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при  приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС). 

Полагается, что нужно  отработать его механизм, имея в  виду прежде всего установление оптимального процента налоговых изъятий, в пределах 12-15%. При этом компенсировать недополученные доходы по НДС предполагается следующим образом:

-ввести налог с продаж  на розничный товарооборот с  предельной ставкой 3% при реализации  товаров и услуг и 5 % при  реализации алкоголя, с последующим  направлением сумм платежей по  данному налогу на социальные  нужды малообеспеченных групп  населения;

-ввести налог на вмененный  доход, который явится большим  подспорьем для бюджета, так  как берется авансом еще до  начала какой–либо финансовой  деятельности.

Для преодоления кризиса  ликвидности в 2008 году был изменен  порядок уплаты налога на добавленную  стоимость по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал. Начиная с четвертого квартала 2008 года суммы налога, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев. Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков. Фактически подобная мера представляет собой беспроцентную рассрочку по уплате сумм налога в бюджет соответственно на 1 и 2 месяца на 1/3 общей суммы налога, исчисленной по итогам квартала.

В целях совершенствования  порядка применения нулевой ставки налога по операциям, связанным с  реализацией товаров, помещенных на территории Российской Федерации под  таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной  таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, увеличен до 270 дней срок сбора  документов, обосновывающих правомерность  применения нулевой ставки, что является актуальным в связи с мировым финансовым кризисом. При этом экспортерам предоставлено право представлять в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки реестры таможенных деклараций взамен копий таможенных деклараций.

Согласно вступившим в  силу изменениям в законодательство о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих  и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации. При этом режим освобождения российских судов применяется до 1 января 2010 года.

Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов.

В целях уточнения порядка  налогообложения налогом на добавленную  стоимость были установлены особенности  определения налоговой базы при  реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего  государственную (муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, и при  передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами, не состоящими на налоговом  учете, по договорам поручения, комиссии, агентским договорам.

В качестве важной меры, направленной на ускорение возмещения налога, необходимо отметить вступившее в силу с 1 января 2009 года уточнение порядка оформления результатов камеральных налоговых  проверок налоговых деклараций, в  которых заявлена сумма налога к  возмещению. Согласно данному порядку  по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно - в отношении сумм, правомерность  принятия которых к вычету документально  подтверждена, второе - в отношении  сумм, по которым необходимо представление  дополнительных обосновывающих материалов. В отличие от ранее действовавшего порядка, когда по результатам камеральной  проверки одной декларации даже в  случае подтверждения права на возмещение части заявленной суммы, выносилось одно решение об отказе в возмещении, в настоящее время налогоплательщики  вправе возместить из бюджета часть  суммы, в отношении которой налоговые  органы не имеют возражений. В среднем  это позволило сократить сроки  возмещения налога на добавленную стоимость  в спорных случаях на 2 - 3 месяца по сравнению с ранее действовавшим  порядком.

Налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

Видится целесообразным вместо целого комплекса имущественных  налогов: налога на землю, налога на имущество  юридических лиц и налога на имущество  физических лиц – введение единого  налога на недвижимость для юридических  и физических лиц. Подробнее на нем  я остановлюсь позднее.

Факторы, влияющие на сумму  налога на имущество:

- период, за который рассчитывается  налог

- являетесь ли вы некоммерческой  организацией - объединением собственников  жилья

- имеете ли вы паспорт  благотворительной организации

- имеете ли вы статус  городской специализированной службы  по вопросам похоронного дела

- используете ли вы  труд инвалидов

- имеете ли вы на  балансе многоэтажные гаражи-стоянки

- находятся ли у вас  на балансе объекты жилищного  фонда

- первоначальная стоимость  имущества

- амортизация

Основными направлениями  налоговой политики на 2009 - 2011 годы, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих  земельного налога и налога на имущество  физических лиц. Учитывая сложность  данной работы, в прошедшем периоде  велась активная работа по подготовке к введению налога на недвижимость.

В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах" и в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России был подготовлен График работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, которым предусматривается:

- разработка и принятие  нормативных правовых актов в  связи с вступлением в силу  Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре  недвижимости" (2008 - 2012 годы);

- принятие федерального  закона "О внесении изменений  в Федеральный закон "Об  оценочной деятельности в Российской  Федерации" и другие законодательные  акты Российской Федерации", предусмотренного  проектом N 445126-4;

- разработка нормативных  правовых актов в целях реализации  положений Федерального закона "Об  оценочной деятельности в Российской  Федерации" и другие законодательные  акты Российской Федерации" (2008 - 2009 годы);

- информационное наполнение  кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений  из Государственного земельного  кадастра и данных БТИ (2008 - 2012 годы);

- определение эффективной  налоговой ставки и налоговых  льгот для исчисления местного  налога на недвижимость и подготовка  проекта поправок Правительства  Российской Федерации к проекту  Федерального закона N 51763-4 "О внесении  изменений в часть вторую Кодекса  и некоторые другие законодательные  акты Российской Федерации" (2010 год).

 

2.3 Методы оптимизации  налоговых платежей и разработка  мероприятий по внедрению налогового  планирования на предприятии

С точки зрения применяемых  методов налоговая оптимизация  может быть классифицирована на оптимизацию  через разработку приказа об учетной  и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий по налоговой оптимизации по данному основанию рассмотрена ниже .

С точки зрения периода  действия мероприятия по налоговой  оптимизации могут быть разделены  на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.

Перспективная налоговая  оптимизация предусматривает выбор  наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы  осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной  деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует  данный субъект предпринимательской  деятельности, разработку соответствующей  учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговая оптимизация отдельных  хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового  договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной  операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

Классификация налоговой  оптимизации по различным основаниям представлена на рис 2.1.

Рис. 2.1

Методы оптимизации  налогов

Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний — имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня— позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита — из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.