Отчеты о движении денежных наличностей

          В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счету организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

-  применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;

-  привлечением и погашением кредитов и займов;

-  приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

-  влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

-  изменениями в составе собственного оборотного капитала;

-  курсовые разницы.

          Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.

2.2 Составление отчета косвенным методом

          Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

          Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

-  финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

-  наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

-  начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

- приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

-  на величину финансовых результатов оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

-  источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

-  на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

           Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

1) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

2) не денежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

3) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

          При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

          Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

          Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

          Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

          В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования- нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала.

          Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние валовых потоков денег, как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные средства.

2.3 Структура отчета о движении денежных средств на примере ОАО « Ак Барс Пестрецы»

  Структурно отчет делит денежное движение на три потока: текущая деятельность раскрывает денежное содержание прибыли, инвестиционная деятельность показывает тенденцию долгосрочного развития организации, а финансовая - отражает возможности организации привлекать деньги извне.

  Обратимся к показателям ОДДС.

  Строка "Остаток денежных средств на начало отчетного года" суммирует имеющиеся на расчетных и валютных счетах, в кассах, инкассации денежные средства на начало периода. Этот показатель не всегда совпадает с остатком денег по балансу. Дело в том, что иностранная валюта в балансе отражается по курсу на начало или конец отчетного периода в зависимости от того, о каком остатке идет речь, а в ОДДС - только по курсу на конец отчетного периода.

  Раздел "Движение средств по текущей деятельности". Текущая деятельность - это основная деятельность организации. Если некоторые виды деятельности не заявлены в уставе, но составляют более 5% выручки, они тоже отражаются по строке "текущая деятельность". В этом разделе отчета строительные организации показывают средства, полученные от инвесторов и направленные на строительство. Организации, для которых строительство не является основным видом деятельности, затраты на строительство отражают по инвестиционной деятельности.

  Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражает сумму всех денег, полученных от продажи товаров, работ и услуг независимо от факта выполнения работ. В эту строку попадают и авансы. Кроме того, в отличие от ОПУ выручка в ОДДС указывается вместе с налогом на добавленную стоимость, что нужно учитывать, проводя сравнительный анализ выручки в этих двух отчетах.

  В строке "Прочие доходы" указываются поступления, не включенные в предыдущую статью. Несмотря на то что эта статья названа "Прочие доходы", в нее включаются все притоки, а не только доходы. Например, здесь отражают возврат займов сотрудниками, возврат подотчетных сумм, арендную плату (если она не вошла в поступления от покупателей), полученные штрафы, пени, возмещенный ущерб, безвозмездно полученные денежные средства, а также бюджетные ассигнования.

  Строка "Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров..." отражает сумму денег, списанных с расчетного счета или из кассы для оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. Тот же принцип, что действовал по поступлениям, требует, чтобы в этой строке указывались выданные авансы, а перечисления включали в себя НДС.

  Строка "На оплату труда" - деньги, выданные на оплату труда сотрудников, без учета удержанных с работников налогов (так называемая чистая зарплата).

  Строка "На выплату дивидендов, процентов" - суммы процентов по привлеченным займам и кредитам, а также дивидендов, выплаченных собственникам организации. Обратите внимание, что процентные расходы относятся к текущей деятельности, а возврат ранее полученных кредитов и займов - к финансовой.

  Строка "На расчеты по налогам и сборам" - сумма налогов, перечисленных организацией как налогоплательщиком и налоговым агентом в бюджет. Как налогоплательщик организация отражает здесь НДС, перечисленный в бюджет, а не поставщикам. Налоговым агентом организация выступает прежде всего по отношению к своим работникам, и по этой же строке указывается сумма НДФЛ с выплаченной заработной платы.

  Строка "На прочие расходы" - относящиеся к текущей деятельности денежные оттоки, которые не нашли отражения в предыдущих строках ОДДС. По данной строке отражаются: займы, выданные работникам; деньги, выданные подотчетным лицам; уплаченные штрафы, пени, возмещение организацией ущерба третьим лицам.

  По строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" показывается разница между средствами, поступившими и израсходованными в результате текущей деятельности. Если по итогам периода получен отток, то он указывается в ОДДС в круглых скобках. Важно, чтобы на больших интервалах времени организация показывала свою способность генерировать денежный поток от основной деятельности.

  Раздел "Движение средств по инвестиционной деятельности". Инвестиционная деятельность - деятельность организации, связанная с приобретением и продажей внеоборотных активов (недвижимости для собственных нужд, оборудования, нематериальных активов), с осуществлением собственного строительства, финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы, предоставление займов другим организациям).

  Строка "Выручка от продажи основных средств" - поступления от продажи основных средств, нематериальных активов.

  "Полученные дивиденды" - суммы полученных организацией дивидендов по принадлежащим ей акциям и долям в уставных капиталах других организаций.

  "Полученные проценты" - проценты по депозитным и расчетным счетам, по выданным займам, а также по облигациям, векселям и другим ценным бумагам.

"Поступления от погашения займов..." - это займы, ранее предоставленные другим организациям и возвращенные ими в отчетным периоде.

  "Приобретение дочерних организаций" - сумма денежных средств, израсходованных по договорам купли-продажи имущественного комплекса.

  "Приобретение объектов основных средств..." - суммы (включая авансы), уплаченные поставщикам за приобретенные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и т.д.) и нематериальные активы.

  "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений" - средства, направленные на оплату приобретенных организацией акций, векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. "Займы, предоставленные другим организациям" - суммы займов, выданных другим организациям.

  Строка "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" - разница между деньгами, поступившими и израсходованными по инвестиционной деятельности. Как правило, для развивающейся организации характерен отрицательный результат по инвестиционной деятельности. Это говорит о том, что средства направляются на новые проекты и организация не намерена сворачивать свой бизнес.

  Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями кредитов и займов, возвращение заемных средств и т.п.). Этот раздел показывает возможности организации привлечь на внешних рынках ресурсы для своего развития и в числовом формате демонстрирует наличие кредита доверия со стороны заимодавцев.