Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Февраля 2012 в 17:00, контрольная работа
Формирование отчета о движении денежных средств по-новому. Денежные эквиваленты. Классификация денежных потоков. Новые подходы к отражению операций.
-------------------------
<3>
В настоящее время не действует.
Однако никаких специальных указаний, как решать эти вопросы, в Приказе N 67н не содержалось.
Ответ на первые два вопроса можно получить, обратившись к международным стандартам финансовой отчетности, а точнее, к IAS 7 "Отчеты о движении денежных средств". Такое право дает нам п. 7 ПБУ 1/2008 <4>, в котором указано, что если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из ПБУ 1/2008 и иных ПБУ, а также МСФО.
-------------------------
<4>
Положение по бухгалтерскому
учету "Учетная политика
Итак, в п. 9 IAS 7 установлено, что движение денежных средств не включает движение денежных средств между статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты. Это значит, что движение по денежным счетам (50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета") не должно участвовать в формировании показателей отчета, за исключением финансового результата от сделки при покупке-продаже валюты.
По вопросу, касающемуся заполнения строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю", нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету содержали противоречивые требования к отражению в отчете о движении денежных средств движения иностранной валюты.
Указания
о порядке составления и
-------------------------
<5> Утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.
<6>
Федеральный закон от 21 ноября 1996
г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Таким образом, каждая организация принимала для себя свой способ формирования показателей указанной строки, исходя из определения даты пересчета валютных операций, и закрепляла его в учетной политике.
Приказом
Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О
формах бухгалтерской отчетности организации"
(далее - Приказ N 66н) внесены изменения
в порядок и формы составления
бухгалтерской отчетности, в том
числе и в отчет о движении
денежных средств. Поскольку указаний
по заполнению новых форм финансовое
ведомство не предлагает, появление
ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных
средств" стало актуальным и всеми
ожидаемым событием. Однако при более
детальном прочтении нового ПБУ
стало очевидным, что его содержание
не снимает всех вопросов о порядке
заполнения отчета о движении денежных
средств, кроме того, рождает новые
вопросы и предположения.
Чтобы
понять основную идею законодателей, заложенную
в ПБУ 23/2011, необходимо сопоставить
два документа, регламентирующих порядок
составления отчета о движении денежных
средств. Для более полной картины
сравнения обратимся к
| № п/п | Показатель | Характеристика показателей | |||
| Приказ N 66н | ПБУ 23/2011 | IAS 7 | |||
| 1. | Объект | Денежные средства | Денежные средства
и денежные эквиваленты (денежные потоки) |
Денежные средства
и эквиваленты денежных средств | |
| 2. | Денежные эквиваленты |
Понятие отсутствует | Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5). Финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. "з" п. 9) |
Краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости (п. 6). Инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца или меньше с даты приобретения (п. 7) | |
| 3. | Денежные потоки, не являющиеся движением денежных средств и денежных эквивалентов |
Не определено | 1. Платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (пп. "а" п. 6). 2. Поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов)(пп. "б" п. 6). 3. Валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) (пп. "в" п. 6). 4. Обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции) (пп. "г" п. 6). 5. Иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации (пп. "д" п. 6) |
Движение денежных средств не включает движение между статьями, составляющими денежные средства и их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты (п. 9) | |
| 4. | Текущая (операционная) деятельность |
Не определено | Деятельность, связанная с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9) |
Операционная деятельность - основная, приносящая выручку, деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности (п. 6) | |
| 5. | Инвестиционная деятельность |
Не определено | Деятельность, связанная с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. Показывает уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем (п. 10) |
Приобретение
и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Степень, в которой соответствующие затраты произведены с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и поступлений денежных средств (п. 6) | |
| 6. | Финансовая деятельность |
Не определено | Деятельность, связанная с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящая к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируется как денежные потоки от финансовых операций (п. 11) |
связанная с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящая к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируется как денежные потоки от финансовых операций (п. 11) Деятельность, | |
| 7. | Отражение денежных потоков свернуто (нетто-метод |
Не предусмотрено |
Отражаются
свернуто, когда денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п. 16) |
Могут представляться в отчетах по нетто- методу денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании (пп. "а" п. 22) | |
| Не предусмотрено |
Отражаются
свернуто, когда денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п. 17) |
Могут представляться в отчетах по нетто- методу денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (пп. "б" п. 22) | |||
| 8. | Представление в отчете денежных потоков по уплате налога на прибыль |
В составе операционной деятельности в общей сумме выплат по налогам и сборам |
В составе текущей деятельности (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций) (пп. "д" п. 9) |
Могут классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п. 35) | |
| 9. | Представление в отчете денежных потоков по выплате процентов по долговым обязательствам |
В составе текущей деятельности без оговорок |
В составе текущей деятельности, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (пп. "е" п. 9) |
Должны классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности (п. 31) | |
| 10. | Представление в отчете движения денежных средств в валюте |
Не определено | Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа (п. 18). Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 (п. 19) |
Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте организации путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранными валютами на дату возникновения данного движения денежных средств (п. 25) | |
| 11. | Формирование строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" |
Не определено | Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (п. 19) |
в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (п. 19) Влияние изменений | |
| 12. | Метод составления отчета |
Прямой | Прямой | Прямой. Косвенный (используется чаще) (п. 18) | |
Анализ представленной таблицы позволяет предположить, что при подготовке ПБУ 23/2011 основной целью разработчиков являлось не простое пояснение порядка заполнения отчета о движении денежных средств, а создание в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) документа, аналогичного международным стандартам финансовой отчетности.
Таким образом, на сегодня у бухгалтера, с одной стороны, есть ПБУ 23/2011 с установленными правилами составления отчета о движении денежных средств (п. 1), а с другой стороны - сама форма отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом N 66н.
В отличие от Приказа N 67н, где в п. 3 было указано: "...рекомендовать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно Приложению", новые формы Приказа N 66н не носят статус "рекомендуемых", так как в п. 2 указано: "...утвердить следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно Приложению N 2 к настоящему Приказу:
а) форму отчета об изменениях капитала;
б) форму отчета о движении денежных средств;
в)
форму отчета о целевом использовании
полученных средств, включаемого в
состав бухгалтерской отчетности общественных
организаций (объединений), не осуществляющих
предпринимательской
Таким
образом, что для малого бизнеса
объем годовой бухгалтерской
отчетности не увеличивается. Напротив,
налицо сокращение требований: теперь
малые предприятия, попадающие под
обязательный аудит, могут не представлять
полный комплект форм. Отчет о движении
денежных средств они составляют
(и представляют!) на добровольной основе
[4, п. 2].
"Раскрытие
информации в бухгалтерской
Также
неоднозначно понимается требование о
раскрытии информации о денежных
потоках от текущих, инвестиционных
и финансовых операций по каждому
отчетному сегменту. При формировании
годовой бухгалтерской
В заключение отметим, не было целью полностью выявить и подробно описать все существующие в ПБУ 23/2011 неоднозначные положения, а также дать исчерпывающие ответы по всем неурегулированным вопросам. Какие-то моменты в статье являются исключительно предположениями, часть рекомендаций основана на анализе и практических примерах.
При
применении ПБУ 23/2011 много вопросов
остается на профессиональное суждение
бухгалтера. Тем не менее отчетность
должна быть достоверной, прозрачной и
понятной пользователю, и такой ее должен
сделать бухгалтер в сотрудничестве с
консультантами.
Список
используемой литературы
1.
Положение по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская
2.
Приказ Минфина России от 22 июля
2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций" (по заключению
Минюста России в
3. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (зарегистрировано в Минюсте России) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. N 35.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н (зарегистрировано в Минюсте России) // Рос. газ. 2011. 22 апр. (N 87).
5.
Положение по ведению
6.
Международные стандарты
7. Международные стандарты финансовой отчетности 2011 Полное руководство бухгалтера изд. АСТ Аверчев И.В
Информация о работе Сравнительная характеристика МС финансовой отчетности № 7 и ПБУ 4/99