Затраты на производство и реализацию продукции

     В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются: безотносительно  к расчетам налогооблагаемой базы; по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке; в случаях, когда в хозяйственных ситуациях  расходы признаны, однако получение  на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с  просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.); по обязательствам, не обусловленным  признанием соответствующих активов (например, группа затрат, не связанных  с созданием имущества). Расходы  признаются также, если их соотношение  доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление  доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а  потому не может учитываться по прямому  признаку и, следовательно, требуется  обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с  помощью принятых учетной политикой  косвенных показателей.

     Согласно  НК РФ расходы организации подразделяются на:

     - материальные расходы;                                

     - расходы на оплату труда;

     - суммы начисленной амортизации;

     - прочие расходы.

     НК  РФ определено понятие расходов, применяемых  для целей налогообложения. Согласно статье 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных  статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы 

     Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Данная классификация затрат применяется  при формировании себестоимости  на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

     Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей хозяйства. Группировка  затрат по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Группировка по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия, и её используют при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Данная группировка дает возможность рассчитать потребность в основных и оборотных фондах, в размерах фонда оплаты труда и т.д.

     Однако  классификация затрат по экономическим  элементам не позволяет определить себестоимость отдельных видов  продукции, а также установить объем  затрат конкретных структурных подразделений  предприятия. Например, электроэнергию на предприятии используют как в  технологическом процессе, так и  для освещения офиса предприятия  и т.д. Также в технологическом  процессе электроэнергию расходуют  на изготовление изделий в разных количествах: на одно изделие больше, на другое меньше.

     Для решения этих задач применяют  классификацию затрат по статьям  затрат.

     Классификация затрат по статьям калькуляции, позволяет  определить, во что обходится предприятию  единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов  работ и услуг. В то же время  определение затрат по калькуляции  как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет  отследить каждую составляющую себестоимости  продукции (работ, услуг) на любом уровне.

     Перечень  статей затрат и их состав определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости. Предприятия  могут вносить изменения в  типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности.

     Типовая номенклатура статей затрат:

1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы (вычитаются);
3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4. Топливо и энергия на производственные цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Потери от брака;
9. Общепроизводственные расходы;
10. Прочие производственные расходы;
11. Общехозяйственные расходы;
12. Коммерческие расходы.

     Первые  десять статей затрат образуют производственную себестоимость. Сумма всех двенадцати статей составляет полную себестоимость  производства и реализации продукции (работ, услуг) [15].

     Выделяют  прямые и косвенные затраты. Прямые затраты – это затраты, которые  можно отнести непосредственно  на конкретное изделие. Косвенные расходы  – это расходы, которые не могут  быть отнесены непосредственно на конкретный вид продукции, а включаются в себестоимость в соответствии со сметами этих расходов и принятой методикой их распределения. Это общепроизводственные, общехозяйственные и другие виды расходов.

     Все затраты, включаемые в себестоимость, также можно разделить на постоянные и переменные. Сумма постоянных расходов не изменяется (или почти не изменяется) при увеличении или снижении выпуска продукции. переменные расходы изменяются пропорционально объему производства. В физическом плане они тождественны прямым затратам.

     При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

• По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;
• По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

     Установление  нормы переменных затрат на единицу  выпускаемой продукции позволяет  определить суммарный объём затрат на объём выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая  величина может быть определена по формуле:

     С=Н*В,

     где С - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

          Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

          В - плановый объём выпуска в натуральном выражении.

     Если  на момент планирования можно опираться  на фактические данные отчётного  периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим  образом: 

     С = Сф * Впл/Вф,

     где Сф  – фактическая сумма переменных затрат в отчётном периоде;

         Впл – плановый объём выпуска в натуральном выражении;

        Вф – фактический объём выпуска в отчётном периоде в натуральном выражении.

     Если  в отчётном периоде соблюдались  нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет  идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом. Положительная разница между  плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует  о перерасходе в отчётном периоде. Отрицательная разница говорит  об экономии и соответственно сигнализирует  руководству предприятия о возможности  пересмотра норм расхода [7,c.25].

     Если  при планировании переменных затрат предприятие должно иметь представление  о будущем выпуске продукции, то при фактическом производстве какая-либо корректировка производственной программы не скажется при прочих равных условиях на росте или снижении переменной составляющей себестоимости, поскольку изменения не затрагивают  установленных норм расходов.

     В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В  этих условиях на первый план выходит  текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между  инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами. Например, состояние платежеспособного  спроса потребителей или ужесточившаяся конкуренция не позволят производителю  увеличить цену реализации пропорционально  росту издержек.

     Постоянные  расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объёма выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу  произведенной продукции.

     При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с  объёмом выпуска. Значительное изменение  в объеме выпуска могут вызвать  и большие изменения в себестоимости  продукции. Иными словами, уровень  производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость  единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат в зависимости  от объёма выпуска предприятие может  получить совершенно разный финансовый результат.

     Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие  задачи:

• Определение необходимого объёма выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат.
• Расчёт необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

     Для определения минимального объёма выпуска  продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей  формуле: 

                                                                       Постоянные затраты

      Порог рентабельности =  

                                                         Выручка от    _   Переменные затраты

                                                       реализации         в относительном  выражении 

     В отечественной практике все затраты  на производство и реализацию продукции  по их экономическому содержанию планируются  по элементам затрат. Группировка  затрат по элементам имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с  бюджетом. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для  целей финансового упраления. С  получением выручки восстанавливаются  производственные запасы в форме  текущих активов для обеспечения  непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

     С планированием затрат по товарному  выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию  определяется по формуле: 

     Зр = Онп + Стп – Окп , 

     где Зр – затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;

     Стп – плановая полная себестоимость товарного выпуска;

     Онп – остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода;