26

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………...…………..……3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ         АКТИВОВ …………………………………………………………….....…....6

1.1    Сущность и классификация нематериальных активов ………………….....6

1.2    Методы оценки нематериальных активов ……………..……..…………….8

2 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ГОДОВОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО ЭФФЕКТА,   ОБРАЗОВАВШЕГОСЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ      ОБЪЕКТА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ …….……18

2.1 Методика определения чистого годового эффекта при планируемом      производстве нового продукта, планируемом изменении технологии, предполагающем уменьшение совокупных  издержек производства    единицы продукции…………………….……………………………..……18

2.2 Методика расчета годового экономического эффекта при  планируемом производстве нового продукта ………………………..……………….….22

2.3.  Методика расчета годового экономического эффекта от использования изобретения, защищенного патентом  ……………………………....……23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…..…………………………………………………………….24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ  И                              ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………………26

ВВЕДЕНИЕ

Одним из главных показателей цивилизованного общества во все времена было и продолжает оставаться то, какое внимание уделяется в нем развитию науки, культуры и техники. От того, насколько значителен интеллектуальный потенциал общества и уровень его культурного развития, зависит, в конечном счете, и успех решения стоящих перед ним экономических проблем. В свою очередь наука, культура и техника могут динамично развиваться только при наличии соответствующих условий, включая необходимую правовую защиту и оценку интеллектуальной собственности.

Актуальность данной темы бесспорна -  на современном этапе развития отечественной экономики ключевым фактором успеха любой организации является контроль над имеющимися в её распоряжении активами. Для этого руководству компании необходимо владеть информацией о нынешней и прогнозной рыночной стоимости активов, о средней отдаче по аналогичным активам и прочей совокупностью технологической информации. Только обладая подобной информацией в полном объёме, можно эффективно управлять имущественным комплексом предприятия, под которым понимается совокупность таких действий, как модернизация, реконструкция, ликвидация, покупка, продажа активов в случае прогнозируемого негативного изменения их стоимости и недостаточной их отдачей.

Эту информацию можно получить, произведя оценку имеющихся активов как материальных, так и нематериальных, с помощью независимых оценщиков, использующих в своей деятельности новейшие методы стоимостного анализа активов.

Целью данной работы является рассмотреть теоретические основы оценки нематериальных активов и на практических примерах произвести оценку их стоимости.

Интеллектуальная собственность как объект оценки - исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Руководствуясь вышеприведенным определением, оценку интеллектуальной собственности можно обозначить как процесс установления (в денежном выражении) полезности результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг.

Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на их использование.

Современный отечественный рынок оценки рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности можно охарактеризовать как нарождающийся. Уже хорошо просматривается возрастающий интерес со стороны предпринимателей и менеджеров предприятий к использованию её результатов в различных сферах и экономико-правовых ситуациях с целью получения дохода.

На сегодняшний день уже существует методики по оценке стоимости патентов, секретов производства и технологий и других объектов интеллектуальной собственности. В то же время, в условиях современной российской экономики для ряда объектов интеллектуальной собственности, таких как ноу-хау, товарный знак, имидж предприятия и т.п., строго обоснованную оценку стоимости провести достаточно сложно. Проблемы могут возникать в связи с недостатком объективной информации о состоянии конъюнктуры соответствующих сегментов рынка, при прогнозировании конкурентоспособности данного объекта и моделировании его жизненного цикла. При этом, все расчёты необходимо вести не применительно к гипотетическим программам использования конкретного объекта интеллектуальной собственности, а исходя из реальных практически осуществимых программ и планов.

Как правило, интеллектуальная собственность в процессе экономической деятельности предприятия может реализоваться в двух основных формах: в качестве вклада в уставный капитал предприятия или в хозяйственной деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов».

Использование результатов проведенной оценки интеллектуальной собственности в уставном капитале позволяет предприятию и её авторам-создателям получить следующие практические преимущества:

Во-первых, сформировать значительный по размерам уставный капитал без отвлечения денежных средств и обеспечить доступ к банковским кредитам и инвестициям (интеллектуальную собственность можно использовать наравне с другим имуществом предприятия в качестве объекта залога при получении кредитов).

Во-вторых, амортизировать интеллектуальную собственность в уставном фонде и заместить её реальными денежными средствами (капитализировать интеллектуальную собственность). При этом амортизационные отчисления на законных основаниях остаются в распоряжении предприятия, включаются в себестоимость продукции и не облагаются налогом на прибыль.

В-третьих, авторам и предприятиям - владельцам интеллектуальной собственности участвовать в качестве учредителей (собственников) при организации дочерних и самостоятельных фирм без отвлечения денежных средств.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ         АКТИВОВ

1.1 Сущность и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы — это определенная группа акти­вов предприятия, обладающих способностью приносить чистый доход (или создающих условия для получения чистого дохода), способностью отчуждения, используемых в течение длительного (более года) срока, но не имеющих физического содержания.

С точки зрения назначения и особенностей правового регу­лирования нематериальные активы подразделяются на три группы:

1. Интеллектуальная собственность. К ней относятся - гудвилл, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, то­варные знаки, наименования мест происхождения товара, фирменное наименование, знаки обслуживания, секреты производства, ноу-хау, программы ЭВМ и базы данных, топология интегральных микросхем, авторские и смежные права, включая лицензии на определенные виды деятель­ности;

2. Имущественные права — права пользования природными ресурсами (землей, водными ресурсами, недрами и пр.) и имуществом (зданиями и сооружениями, оборудованием);

3. Отложенные (или, как их еще называют, капитализирован­ные) затраты (организационные расходы, затраты на науч­но-исследовательские и опытно-конструкторские работы и пр.); организационные расходы включают затраты на созда­ние предприятия (в том числе вклад в уставный капитал), брокерского места на бирже и пр.

В Гражданском кодексе Российской Федерации дается сле­дующее определение понятия «интеллектуальная собствен­ность», т.е. результаты интеллектуальной деятельности и прирав­ненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуальной продукции, выполняемых работ или услуг.

Гудвилл - деловая репутация предприятия (стоимость управления предприятием), которая не только при­носит ему сверхнормативные прибыли, но и требует постоянных немалых дополнительных расходов для поддержания деловой репутации.

Ноу-хау - это нерегистрируемые и неохраноспособные новые идеи, формулы, методы, принципы и коммерческая информация (в том числе заявки на выдачу патента (свиде­тельства), которые находятся в стадии оформления, конструкторская, технологическая и другая документация, опыт­ные образцы и лабораторные макеты объектов новой техники, научные отчеты и монографии, инструкции и методики про­ведения экспериментов, технологические регламенты и дру­гая производственная информация, имеющая коммерческую ценность для конкурентов или потенциальных покупателей), конфиденциальная информация (в том числе секретного про­изводства, бизнес-планы, практический опыт организации биз­неса, технико-экономическое обоснование инвестиционных про­ектов и т. д.).

1.2 Методы оценки нематериальных активов

Оценка (определение стоимости) нематериальных активов зависит от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций, получены безвозмездно или созданы на самом предприятии. Поэтому оценка может быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение (за исключением налогов на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов) и приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), соответствует их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, рассчитывается как сумма всех фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налогов на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода – доходный, затратный, сравнительный.

При доходном подходе стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти – это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.

На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

Метод дисконтированных доходов предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых инвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. Будущие доходы включают:

периодический денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения; это чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (за вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.;

денежные поступления от продажи нематериальных активов в конце срока владения, то есть будущая выручка от перепродажи нематериальных активов (за вычетом издержек по оформлению сделки).

Чтобы понять сущность метода дисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет.

Вложенный капитал как бы самовозрастает по правилу сложных процентов. При этом можно указать некоторую норму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы капитала по истечении определенного периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированных доходов норму дохода называют ставкой дисконта.

Метод прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации. Расчет текущей стоимости нематериальных активов данным методом выполняется в три последовательных этапа:

Этап 1. Расчет ежегодного чистого дохода.

Этап 2. Выбор коэффициента капитализации. Коэффициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным показателем капитализируемого дохода.

Этап 3. Расчет текущей стоимости нематериальных активов.

Сравнительный подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами.

Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов

Метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта.

Расчеты методами, использующими сравнительный подход, осуществляются по следующим этапам:

Этап 1. Изучение соответствующего рынка и сбор информации о недавних сделках с аналогичными объектами на данном рынке. Точность расчетов в значительной мере зависит от количества и качества собранной информации. Когда информации достаточно, необходимо убедиться, что проданные объекты действительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными активами по своим функциям и параметрам.

Этап 2. Проверка информации. Необходимо убедиться, прежде всего в том, что цены не искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам. Проверяется также достоверность информации о дате сделки, физических и других характеристиках аналогичных объектов.

Этап 3. Сравнение оцениваемого объекта с каждым из аналогичных объектов и выявление отличия по дате продажи, потребительским характеристикам, местоположению, исполнению, наличию дополнительных элементов и т.д. Все различия должны быть зафиксированы и учтены.

Этап 4. Расчет стоимости данных нематериальных активов путем корректировки цен на аналогичные нематериальные активы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, в цену последнего вносят поправки с тем, чтобы определить, по какой цене мог быть продан объект, если бы обладал теми же характеристиками, что и оцениваемый объект. При анализе цен аналогичных объектов могут применяться следующие расчетные процедуры:

определение стоимости дополнительных элементов путем парных сравнений;

определение корректирующих коэффициентов, учитывающих различия между объектами по отдельным параметрам;

расчет стоимости по удельным стоимостным показателям, единым для определения группы аналогичных объектов;

расчет стоимости с помощью мультипликатора дохода;

расчет стоимости с помощью корреляционных моделей.

Определение стоимости дополнительных элементов осуществляется путем сравнения цен у двух групп объектов: имеющих и не имеющих эти элементы. Например, таким образом можно определить стоимость вспомогательных устройств к станкам, вспомогательных сооружений к зданиям и т.п.

Определение корректирующих коэффициентов используется тогда, когда сравниваемые нематериальные активы различаются по отдельным техническим и размерным параметрам. Качество и уровень функционирования, комфортности, удобства обслуживания – все эти характеристики можно учесть в стоимости введения соответствующих повышающих или понижающих коэффициентов.

Расчет стоимости по удельным показателям – способ, применяемый в тех случаях, когда сравниваемые объекты функционально однородны, но существенно различаются по размеру и мощности. При этом выводятся удельные цены на выбранную единицу.

Способ расчета стоимости с помощью мультипликатора дохода, представляющего собой отношения цены аналогичного объекта к ежегодному доходу его владельца; применим к тем нематериальным активам, функционирование которых приносит доход. Если оценивают нематериальные активы предприятия в целом, то применяют мультипликатор Р/Е (цена к доходу на акцию), если оценивают нематериальные активы, включающие только недвижимость предприятия, то расчет ведут с помощью мультипликатора валового рентного дохода GRM, который представляет собой отношение цены аналогичного объекта к валовой ренте его владельца. Порядок расчета такой. Для каждого аналогичного объекта рассчитывают мультипликатор дохода, затем выводят усредненное значение мультипликатора для всей группы объектов. Стоимость данного объекта получают умножением усредненного мультипликатора на прогнозируемую величину дохода от данного объекта.

Расчет стоимости нематериальных активов с помощью корреляционной модели возможен в том случае, когда имеется достаточно большое количество аналогичных объектов и можно путем статистической обработки информации построить корреляционную модель, описывающую зависимость вероятной цены объекта от 2-2 его основных параметров

При затратном подходе определяют стоимость воспроизводства. При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

Хотя при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как между затратами и полезностью нет прямой связи, тем не менее встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход, например:

для исчисления налога на имущество,

для целей страхования отдельных составляющих имущества,

при судебном разделе имущества между собственниками,

при распродаже имущества на открытых торгах,

для бухгалтерского учета основных фондов;

при переоценке основных фондов.

В условиях России, где фондовый рынок только формируется и рыночная информация почти отсутствует, затратный подход часто оказывается единственно возможным.

Главный признак затратного подхода - это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей. При этом исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.

В зависимости от характера оцениваемых нематериальных активов применяют различные методы затратного подхода. Поэтому здесь речь идет об общей последовательности расчетов по данному подходу, выполняемых в несколько этапов:

Этап 1.  Анализ структуры нематериальных активов и выделение их составных частей (компонентов), оценка стоимости которых будет производиться дифференцированно различными методами. Если нужно оценить предприятие в целом, а не только его нематериальные активы, то в нем выделяют такие компоненты как: основные фонды (земля, здания, сооружения, машины и оборудование), оборотные материальные средства, денежные средства.

Этап 2. Выбор наиболее походящего метода оценки стоимости для каждого компонента нематериальных активов и выполнение расчетов. Для определения стоимости земельного участка применяют специальные методы, известные из теории оценки недвижимости, или расчеты ведут по ценам за 1 м2, применяемым при исчислении земельного налога.

Этап 3. Оценка реальной степени износа компонентов нематериальных активов. Термин «износ» в теории оценки понимается как утрата полезности объекта, а следовательно и его стоимости по различным причинам, то есть не только вследствие фактора времени. Этот термин в ином смысле употребляется в бухгалтерском учете, где под износом или амортизацией понимается механизм переноса издержек на себестоимость продукции на протяжении нормативного срока службы объекта.

В практике оценки различают два вида износа: физический износ и моральный износ.

Физический износ означает потерю физических возможностей объекта в процессе его эксплуатации. Моральный износ характеризует потерю конкурентоспособности и соответственно стоимости, в связи с появлением на рынке новых более совершенных аналогов.

Этап 4. Расчет остаточной стоимости компонентов нематериальных активов и суммарная оценка остаточной стоимости всех нематериальных активов. Остаточная стоимость на дату оценки получается вычитанием из стоимости размера накопленного износа.

Применительно к таким объектам, как ноу-хау и изобретения, аннуитетом служат платежи роялти, то есть ежегодно выплачиваемые предприятием-лицензиатом суммы обладателю ноу-хау или патента (лицензиару), согласно заключенному между ними договору.

Фактически роялти - вознаграждение продавцу, определенное по фиксированной ставке, проценту от дохода, прибыли или стоимости в зависимости от договоренности субъектов сделки. Обычно роялти берется в размере от пяти до двадцати процентов дополнительной прибыли, полученной предприятием, купившим и использовавшим нематериальные активы. Но это справедливо лишь для крупномасштабных производств и для случаев, когда помимо данных нематериальных активов в технологии производства нового или обновленного продукта задействованы также несколько других. Когда же нематериальные активы в рассматриваемой технологии являются единственным и главным элементом новизны, оригинальности или экономичности выпускаемой продукции, то эти проценты существенно занижают фактическую стоимость нематериальных активов.

Роялти, выполняя функцию определителя не стоимости нематериальных активов, а размера вознаграждения, как фиксированный процент от прибыли распространяется на весь жизненный цикл данных нематериальных активов.

Методология оценки нематериальных активов с использованием роялти предполагает знание всего жизненного цикла объекта, реально предсказать который бывает почти невозможно. Тем более не удается обычно достоверно рассчитать массу прибыли по всем жизненному циклу нематериальных активов ввиду того, что, как правило, не удается обосновать ожидаемое моральное старение нематериальных активов. Поэтому использование роялти для расчетов стоимости нематериальных активов представляется неэффективным.

Более правильным представляется расчет стоимости нематериальных активов с использованием массы прибыли за некий обозримый период (лишь несколько лет). Но прибыль, полученную от реализации данных нематериальных активов, было бы разумнее делить поровну между продавцом и покупателем нематериальных активов в течение определенного срока,  владельцем нематериальных активов и производителем продукции, его содержащей.

Проблема определения платежей за использование ноу-хау, изобретения или другого объекта интеллектуальной собственности заключается в том, что для их внедрения в производство требуются инвестиции. Чистый доход от использования ноу-хау или изобретения является частью чистого дохода от реализации определенного инвестиционного проекта. Поэтому сначала разрабатывается инвестиционный проект, составляется бизнес-план, в котором рассчитывают ожидаемый ежегодный чистый доход. Затем выделяют ту часть чистого дохода, которую можно отнести к используемому объекту интеллектуальной собственности. Применяемый при этом долевой коэффициент рассчитывается с учетом фактора получения экономии.

Стоимость деловой репутации предприятия или гудвилла определяется методом избыточной рентабельности, который можно рассматривать как частный случай метода капитализации. Оценку гудвилла выполняют как составную процедуру оценки стоимости предприятия в целом. Исходят из того положения, что гудвилл – это те нематериальные активы, благодаря которым рентабельность собственного капитала предприятия превышает среднеотраслевую рентабельность.

Имеется целый ряд нематериальных активов, стоимость которых может быть оценена только на основе затратного подхода. Методом расчета сметных затрат определяется и учитывается стоимость таких нематериальных активов, как целевые организационные расходы, стоимость результатов НИОКР, стоимость промышленных образцов, стоимость лицензий на право заниматься определенными видами деятельности и т.д. Стоимость определяется как итог затрат по схеме расходов плюс прибыль.

2 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ГОДОВОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО               ЭФФЕКТА, ОБРАЗОВАВШЕГОСЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ                                    ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ                    СОБСТВЕННОСТИ

2.1 Методика определения чистого годового эффекта при           планируемом  изменении технологии, предполагающем уменьшение    совокупных  издержек производства единицы продукции

Для использования доходного подхода необходимо определить годовой доход, генерируемый оцениваемым объектом. В данном случае можно выделить три ситуации, требующие различных подходов к определению экономического эффекта.

В первом случае - необходимо определить годовой экономический эффект при планируемом производстве нового продукта.

Во втором случае - необходимо определить годовой экономический эффект при планируемом изменении технологии, которое предполагает уменьшение совокупных издержек производства на единицу продукции.

В третьем случае - необходимо определить годовой экономический эффект от уже используемого объекта интеллектуальной собственности.

Для определения чистого годового экономического эффекта будет использоваться следующее выражение:

                                                                  m

Zі = nі  gі – nі  aij  rij – Rі                                                                                                              (1)

                                            J=1

где:

Zі - размер денежного потока в i-том периоде;

nі - объем реализации продукции в i-том периоде;

gі - цена единицы продукции в i-том периоде;

aij - объем использования j-того ресурса, используемого в i-том периоде;

rij - цена единицы j-того ресурса, необходимого для производства продукции в i-том периоде;

Rі - размер постоянных издержек в i-том периоде;

m - число наименований ресурсов.

При оценке стоимости объектов интеллектуальной собственности (ОИС) оценщику необходимо определить такие значения цены и объема производства, при которых выражение (1) достигнет своего максимума при существующих ограничениях, таких как максимально возможный объем производства, объем потенциального спроса и т.д. Поэтому следующим шагом является определение оптимальных показателей цены и объема производства для каждого расчетного периода. В состав издержек следует включать также альтернативные издержки. Так, например, если в процессе получения прибыли используется недвижимое имущество, то в состав постоянных издержек необходимо включить стоимость его использования (арендная плата).

Можно отметить два основных случая - в одном случае продукцией, которая производится с применением  оцениваемого  ОИС,  являются товары  массового  потребления  или, другими словами, потребительскими   товарами;   в   следующем   случае   продукцией   является   средство   производства (оборудование, транспортные средства, недвижимость и тому подобное).

Общее значение годового денежного эффекта будет определяться как разность между чистым максимальным годовым денежным доходом, получаемым при использовании новой технологии и чистым максимальным годовым денежным доходом без использования новой технологии:

Zi = ni  (g – r) – Ri - ni*  (g* – ri*) – Ri*                                  (2)

где:

ni* - объем производства в i-том периоде без использования новой технологии;

g* - цена продукции без использования новой технологии;

ri* - переменные издержки в i-том периоде, необходимые для производства единицы продукции без использования новой технологии;

Ri* -  постоянные издержки в i-том периоде без использования новой технологии.

Здесь можно выделить пять основных случаев:

1.             Возрастание цены продукции по причине улучшения ее качества при неизменном объеме реализации при неизменных издержках;

2.             Возрастание объема реализации продукции по причине улучшения ее качества при неизменной цене при неизменных издержках;

3.             Возрастание цены и объема реализации продукции по причине улучшения ее качества при неизменных издержках;

4.             Возрастания объема реализации продукции при снижении цены за счет уменьшения совокупных издержек;

5.             Уменьшение совокупных издержек при неизменных значениях цены и объема реализации продукции.

В первом случае увеличивается лишь цена продукции по причине улучшения потребительских свойств или экономической полезности продукции. Экономическим эффектом будет служить произведение объема реализации продукции и разницы в цене:

Zi = n  (g* – g)                                                                        (3)

Во втором случае изменяется лишь объем реализации без изменения цены и издержек. Обычно такая ситуация складывается, если продукцией являются средства производства.

Zi = g  (n – n*)                                                                                     (4)

В третьем случае изменяется как цена, так и объем реализации продукции при неизменных издержках. Это свойственно товарам массового спроса при значительном улучшении их потребительских свойств.

Zi = g* n*  –  gn                                                                                   (5)

Наиболее сложной является ситуация, когда до внедрения новой технологии на рынке данной продукции наблюдалась совершенная конкуренция. При совершенной конкуренции цена продукции равна сумме совокупных издержек на единицу продукции. При появлении новой технологии, требующей меньших издержек у фирмы, обладающей правом использования технологий, появляется возможность снизить цену товаров и увеличить собственную нишу рынка (в идеале захватить весь рынок данной продукции). В четвертом случае, который касается продукции массового спроса, необходимо на основании формул рассчитать максимальные значения чистого годового дохода при использовании новой технологии и без ее использования. Разницей между этими денежными потоками и будет определяться экономический эффект:

Zi = n*  (g* – r*) – R – (n  (g – r) – R)                                                           (6)

В пятом случае экономический эффект от использования ОИС будет определяться разницей в совокупных издержках. Это касается товаров с неизменным объемом спроса и мало изменчивой ценой, а также для монопольных рынков. Годовой экономический эффект от использования ОИС будет определяться с помощью следующего соотношения:

Zi = n  (r – r*) – R* + R                                                                                          (7)

2.2 Методика расчета годового экономического эффекта при            планируемом производстве нового продукта

Методику расчета годового экономического эффекта при планируемом производстве нового продукта рассмотрим на примере.

Предприятие «Гамма» решило изменить технологию изготовления запасной части для автомобилей, в результате  чего  повысилась  производительность  используемого  предприятием  оборудования.  Новая технология защищена патентом РА № оооо. Если ранее в течение года на имеющихся мощностях возможно произвести 5 000 единиц продукции, то после освоения новой технологии производительность увеличилась и составила 6500 единиц продукции. Цена продукции составляет 1500 руб. Объемы переменных и постоянных затрат не изменились.

Определить годовой экономический эффект от использования изобретения, защищенного патентом РА № оооо.

Решение.

В соответствие с формулой (4) годовой экономический эффект от использования изобретения составит:

Zi = g  (n – n*)

Zi = 1500 руб · (6500 – 5000) = 2 250 000 руб

3.1 Методика расчета годового экономического эффекта от использования изобретения, защищенного патентом 

Методику расчета годового экономического эффекта при планируемом производстве нового продукта рассмотрим на примере.

Предприятие «Гамма» решило изменить технологию производства масляной краски. Новая технология защищена патентом РА № нннн. В результате изменения технологии производства масляной краски ее качество осталось неизменным. Переменные издержки на производства одной банки (3 кг) продукции по старой технологии составили 3500 руб., а постоянные издержки – 10 млн. руб. Для новой технологии переменные издержки составили 3100 руб., а постоянные издержки 11 млн. руб. Объем реализации составляет 30 000 банок. Цена продукции неизменна.

Определить годовой экономический эффект от использования изобретения, защищенного патентом РА № нннн.

Решение.

В соответствие с формулой (7) годовой экономический эффект от использования изобретения, защищенного патентом РА № нннн составит:

Zi = n  (r – r*) – R* + R                                                                                         

Zi =  30 000 бан. ·  (3500 – 3100) – 11 млн руб + 10 млн руб = 11 млн руб

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, на основе данной  работы можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день роль нематериальных активов в имуществе организации или предприятия растет. Быстрые качественные технические изменения, распространение информационных технологий, усложнение и интеграция финансового рынка России – все это требует более детального изучения и более емкого, полного использования объектов нематериальных активов.

Поэтому важнейшим вопросом в активизации использования нематериальных активов на предприятиях является оценка их стоимости, учет которой необходим не только в производственном процессе, но и при других хозяйственных операциях организации.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной  и остаточной стоимости. Можно выделить три подхода к оценке стоимости нематериальных активов:

доходный подход, когда стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования;

сравнительный подход - используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами;

затратный подход, когда определяется стоимость воспроизводства. При этом нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

Каждый из этих методов требует особого подхода к оценке активов. Выбор подходящего способа оценки стоимости нематериальных активов зависит от конкретных условий и ситуаций, хотя немаловажную роль здесь играет и разновидность объектов оценки. Если одни активы при оценке являются универсальными, то такие как целевые организационные расходы, стоимость результатов НИОКР и т.д. могут быть оценены только на основе затратного подхода.

Процесс определения стоимости этого вида имущества предприятия или организации достаточно сложен, требует большого внимания, знания и способности ориентироваться в современных условиях, но ведь нематериальные активы – это не просто патенты, лицензии и другие объекты интеллектуальной собственности. Это основа, фундамент существования и развития производства и экономики в целом в условиях современных рыночных отношений, когда особое предпочтение отдается наукоемкому производству и сфере НИОКР.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000 г. : офиц. текст. – СП-б.: Альфа, 2008.

2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие 4-е изд., перераб. и доп. / Н.П.Кондраков // – М.: ИНФРА-М, 2003.

3. Сорокин,  Н.В. Новый подход к оценке нематериальных активов: учебник / Н.В. Сорокин. // – М.: МЦФЭР,  2006 – С. 4-63.

4. Кашин В.Н. Налоговая политика и оздоровление экономики: учебное пособие / В.Н. Кашин, И.В. Мерзляков // - М.: Книжный мир - 2007 –  С. 3-26.

5. Николаева, С.А. Нематериальные активы. Правовое регулирование, учет, налогообложение: учебник / С.А. Николаева, В.Ю. Бакшинскас // - М.: «Аналитика-Пресс», 2007 -  С. 9-71.

6. Шнейдман, Л.З. Учет новых видов имущества и операций: учебное пособие / Л.З. Шнейдман // - М.: ИНФРА-М, 2007 – С. 12-96. 

7. Скворцов, О.В. Оценка стоимости нематериальных активов: учебное пособие / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова // - М.: издательский центр «Академия» - 2007 – С. 20-43.

8. Пансков, В.Г. Бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации: учебник 2-е изд., перераб. и доп./ В.Г. Пансков // – М.: МЦФЭР,  2008 – С. 7-85.

9. Юткина Т.Ф. Оценка имущества предприятия: учебник /  Т.Ф. Юткина // - М.: ИНФРА-М, 2007