Учет финансовых вложений

Из текста ПБУ 19/02 не вытекает необходимость списания неиспользованного резерва на конец отчётного года, т.е. остаток резерва является переходящим из года в год.

Списание резерва может быть в двух случаях:

     1) если финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости;
     2) при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений.

Списание резерва во втором случае должно быть отражено в конце отчетного периода, когда произошло выбытие финансовых вложений. Момент списания резерва в первом случае из текста ПБУ 19/02 не совсем ясен. Мы считаем, что это лучше делать в конце года.

На сумму списанного резерва у коммерческих организаций увеличиваются операционные доходы, а у некоммерческих организаций - уменьшаются расходы.

Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

В п. 41 ПБУ19/02 сказано, что финансовые вложения должны отражаться в бухгалтерской отчетности с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. В соответствии с п. 23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 25.06.2000 г. № 60н, финансовые вложения являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.

Остальные финансовые вложения являются долгосрочными.

В п. 42 ПБУ19/02 перечислен минимальный набор показателей по финансовым вложениям, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности (с учетом требований существенности).

одержание:

Введение…………………………………………………………………………………….

1.     Понятие и классификация финансовых вложений………………………………..

1.1   Критерии отнесения активов к финансовым вложениям……………………..

1.2   Классификация и учет финансовых вложений………………………………..

2.     Виды ценных бумаг

2.1 Документальное оформление финансовых вложений

2.2 Вложения в уставные капиталы други организаций

2.3 Вложения средств при покупке акций других акционерных обществ

2.4 Книга учета ценных бумаг

2.5 Учет операций, связанных с финансовыми вложениями

3.     Оценка финансовых вложений……………………………………………………..

3.1   Первоначальная оценка финансовых вложений………………………………

3.2   Последующая оценка финансовых вложений…………………………………

3.3   Оценка финансовых вложений при их выбытии ……………………………...

4.     Инвентаризация финансовых вложений…………………………………………..

Заключение………………………………………………………………………………

Список используемой литературы……………………………………………………..

    
Введение.

Проведение экономических реформ  в  России,  осуществление  финансово-хозяйственной  деятельности  на  основе   рыночных   отношений   привело   к возрождению рынка ценных бумаг  -  важнейшего  элемента  финансовой  системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в  российской системе финансовых отношений,  несмотря  на  все  кризисные  явления,  имеет большое значение, так как с  его  помощью  привлекаются  свободные  денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся  кредитными  организациями  и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также  являются  активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные  ценные бумаги  (облигации  и  другие  долговые  обязательства),  в  ценные   бумаги корпораций и уставные капиталы  других  организаций;  а  также  предоставляя другим организациям  займы  на  территории  Российской  Федерации  и  за  ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом,  основная  цель  функционирования  рынка  ценных  бумаг состоит в том, чтобы  сформировать  механизм  для  привлечения  в  экономику инвестиций путем  построения  взаимоотношений  между  теми,  кто  испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая  исключительную  важность  этой  отрасли   для   развития   и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг  на  сегодняшний  день рассматривается  как  область  интенсивного  контроля  и  регулирования   со стороны  государственных  органов.  Одной  из  форм  контроля  и   выступает бухгалтерский  учет,  а   применительно   к   данной   курсовой   работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной  курсовой  работы  является  изучение  теории  и практики бухгалтерского учета финансовых вложений.
1.                      
Понятие и классификация финансовых вложений.

Финансовые вложения  –  затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов.
1.1 Критерии отнесения активов к финансовым вложениям.

С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» понятие, классификация и учет финансовых вложений существенно изменились. В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

·                    вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних);

·                    вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

·                    предоставленные другим организациям займы;

·                    государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

·                    депозитные вклады в кредитные организации;

·                    дебиторская задолженность, приобретения на основании уступки права требования и проч.

 Депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям независимо от срока вклада. Дебиторская задолженность относится к финансовым вложениям, если она приобретена в результате уступки права требования, при этом право требования может быть уступлено как до срока, так и после срока платежа по сделке, установленного в договоре.

 Не относятся к финансовым вложениям:

·                    собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

·                    векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;;

·                    драгоценные металлы и ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

·                    вложения организации в недвижимое и иное имущество имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

 

1.2   Классификация и учет финансовых вложений.

Условия квалификации финансовых вложений в бухучете:


1.            Оформление первичной документацией, подтверждающей существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов – т.е. выписок о приходных записях по счету депо, сертификатов ценных бумаг, учредительных договоров, договоров займа и др. Если приобретение объектов финансовых вложений не сопровождается получением указанных прав, то возникающие затраты отражаются в качестве краткосрочной или долгосрочной дебиторской задолженностей.

2.            Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.).

3.            Способность приносить организации экономические выгоды или доход в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости (разница между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей стоимости и др.).
Финансовые вложения классифицируют по различным принципам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и  краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

·                    1 «Паи и акции»;

·                    2 «Долговые ценные бумаги»

·                    3 «Предоставленные займы»

·                    4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

2.    
Виды ценных бумаг.

В соответствии с федеральным законом «О рынке ценных бумаг» эмиссионная ценная бумага – любая бумага, в т.ч. и бездокументарная, одновременно удостоверяющая имущественное и неимущественное право, размещаются выпусками,  имеющие равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Все ценные бумаги выпускаются эмитентами – юридическими лицами, органами государственного управления.

Обращение ценных бумаг – заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценную бумагу.

К ценным бумагам относятся:

Акции – ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на участие в управление обществом, в прибылях общества и распределении имущества при ликвидации.

Согласно законодательству в РФ акционерные общества имеют право выпускать только именные акции.

В зависимости от объема предоставляемых владельцу прав:

Оплата за приобретенные акции производится деньгами, а также путем внесения основных средств, нематериальных активов и прочих активов юридическими и физическими лицами.

Облигация – ценная бумага, закрепляющая право за ее держателем на получение от эмитента облигации предусмотренной ею в срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Обладатель облигации является кредитором государственных и муниципальных органов, акционерного общества, выпустившего облигации.

Номинальная стоимость (т.е. стоимость, указанная на ценной бумаге) всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества, либо величину обеспечения, предоставленную обществу третьими лицами для цели выпуска облигации.

 Проценты по облигациям могут выплачивать либо периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации.

Сберегательные сертификаты – письменные свидетельства кредитных учреждений о депонированных денежных суммах, удостоверяющих право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему.

Вексель – неэмиссионная ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму векселедержателю, т.е. владельцу векселя.

Вексель – не только форма расчета, но и вид коммерческого кредита.

Вексель – денежное долговое одностороннее обязательство, где векселедержатель ничего не обязан и только векселедатель обязуется уплатить сумму, указанную векселем.

Векселя бывают двух видов: простой (соло) и переводной (тратта).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (поставщиком или трассантом), содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу указанному в векселе или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту).

Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом) и только в этом случае приобретает юридическую силу.
 

Документальное оформление финансовых вложений.

Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются:

·                          полученные сертификаты акций, выписка из реестра акционеров, выписка со счетов «депо», сертификаты разные, облигации;

·                          свидетельства на сумму произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.

Платежные поручения и выписки из банка подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

Вложения в уставные капиталы других организаций.

При вложении средств в уставные капиталы вновь создаваемых организаций, инвестор приобретает либо акции (акционерные общества), либо доли в уставном капитале (общества с ограниченной ответственностью), на которые организации-инвесторы должны иметь подтверждения сделанных вложений.

При инвестировании ООО – таким документом является выписка банка или акт приемки-сдачи основных средств, нематериальных и прочих активов.

При создании акционерного общества подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция) либо в форме акций или сертификатов акций, либо в виде выписки из реестра владельцев ценных бумаг.

Вложения средств при покупке акций других акционерных обществ.

Приобретая акции других акционерных обществ на вторичном рынке, организации осуществляют портфельные инвестиции. Целью покупки является получение дохода либо в виде дивидендов, либо от продажи акций при росте их курса. 

Покупка акций осуществляется как самостоятельно, так и через посредника – брокера (заключение договора с инвестиционной компанией).

Во всех случаях подтверждения сделанных покупок должны быть выписки со счетов «депо» или выписки из реестров акционеров.

Кроме акций российские организации могут инвестировать средства в государственные облигации, эмитентом которых является Минфин, а гарантом выступает Банк России.

Книга учета ценных бумаг.

Ведется любой организацией, осуществляющей операции купли-продажи ценных бумаг. Обязательные реквизиты:

·                          наименование эмитента

·                          номинальная цена ценной бумаги

·                          покупная стоимость

·                          номер, серия

·                          общее количество

·                          дата покупки

·                          дата продажи.

При использовании услуг депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг организация учитывает их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление услуг депозитария отражается  проводкой Д 91-2 К 76 и относится к прочим операционным расходам.

Депозитарий – профессиональный участник рынка ценных бумаг, имеющий лицензию на оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учета прав собственности на ценные бумаги.

Учет операций, связанных с финансовыми вложениями.

Синтетический учет ведется в суммовом выражении. Аналитический – по единицам бухучета финансовых вложений, а также по организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Единица бухучета выбирается организацией самостоятельно – т.е. серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация:

·                          наименование эмитента

·                          название ценной бумаги

·                          номер, серия

·                          номинал

·                          цена покупки

·                          расходы, связанные с приобретением ценной бумаги

·                          общее количество

·                          дата покупки

·                          дата продажи или иного выбытия

·                          место хранения

Правила формирования первоначальной стоимости финансовых вложений:

Синтетический учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения». В развитие данного счета можно открыть отдельный субсчет, на котором целесообразно учитывать средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных финансовых вложений.

Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы.

Характеристика счета 58: активный, денежный, сальдо дебетовое, показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету отражаются операции по приобретению ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов. По кредиту – погашение, выкуп, продажа ценных бумаг, суммы возвращенных займов.
3. 
Оценка финансовых вложений.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение следующих условий:

·               наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

·               переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

·               способность приносить организации экономические выгоды в будущем
Существует два способа оценки финансовых вложений при принятии их к бухгалтерскому учёту:

1)                 Первоначальная оценка;

2)                 Последующая оценка.
3.1 Первоначальная оценка.

Приобретенные финансовые вложения в учете организации-инвестора учитывается по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (пп. 8, 9 ПБУ 19/02).

 Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

l               суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

l               суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Под специализированными понимаются чаще всего организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», и имеющие соответствующие лицензии, а под иными лицами – брокеры, имеющие лицензию;

l               вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений. Посредниками могут быть профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», брокеры;

l               иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений (например, в случае территориальной удаленности организации, может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку ценных бумаг и т.п.).

 Если финансовые вложения приобретались за счет заемных средств, то в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операционные расходы. Если же проценты по заёмным средствам начислены до поставки актива на учет, то они включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Если по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений несущественны, организация может списывать указанные затраты на прочие расходы в составе операционных расходов. Поскольку критерий существенности  в ПБУ 19/02 не установлен, организации целесообразно определить и утвердить значение указанного критерия в учетной политике.

 Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений уменьшаются или увеличиваются на суммовые разницы, возникающие при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

 Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В определённых законодательством случаях денежную оценку вклада, вносимого неденежными средствами, должен производить независимый оценщик. При этом согласованная оценка учредителей не может превышать оценку независимого оценщика.

 Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации – товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре.

 Финансовые вложения, получаемые безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учёту по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих цен на такой же или аналогичный вид активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету.        Данные о ценах, действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учёту, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Ценные бумаги, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, оцениваются в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи поступивших ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

 Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

3.2. Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость большинства видов финансовых вложений не подлежит изменению. К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость в соответствии с законодательством и ПБУ 19/02 может изменяться, применяется понятие последующей оценки. В целях последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1.             вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги);

   Такие активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов и расходов. Если по объекту финансовых вложений данной группы текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

2.             вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

   Такие финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной политике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения указанных ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов.

 Доходы от использования финансовых вложений признаются в соответствии с ПБУ 9/99 либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. Если получение доходов по финансовым вложениям является предметом основной деятельности организации, то такие поступления (включая проценты и иные виды доходов по ценным бумагам) отражаются в составе выручки от основной деятельности. В противном случае указанные поступления учитываются в составе операционных доходов.

3.3 Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передач, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оцениваются одним из следующих способов:

·     По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

·     По средней первоначальной стоимости;

·     По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

Вклады в уставные капиталы других организаций, кроме акций акционерных обществ, предоставленных другим организациям займов, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки прав требования – по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы;

ценные бумаги, оценивающиеся при выбытии по средней первоначальной стоимости, определяемой по каждому виду ценных бумаг: