Кроме того, использование системы управленческого  учета позволит решить проблему инновационного потенциала подобных предприятий и, тем самым повысить доверие потенциальных  инвесторов.

      Управленческий  учет, предоставляя руководителям, возможность  оценить эффективность работы каждого  структурного подразделения и отдельных  сотрудников, позволяет сформировать такую систему оплаты труда, которая  будет стимулировать сотрудников  к поиску более оптимальных путей  достижения целей предприятия. У  руководителя появляется возможность  применять различные системы  оплаты труда в разных подразделениях предприятия, стимулируя работу как  самих структурных подразделений, так и наиболее ценных для компании сотрудников.

      Важнейшим фактором при создании системы управленческого  учета является ее экономическая  эффективность. Это те выгоды, которые  предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы управленческого учета только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания этой системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат на ее внедрение может быть достаточно продолжительным.

      Экономическая эффективность в значительной степени  диктует как масштаб системы  управленческого учета, так и  степень ее компьютеризации, т.е. определяет, какие функции целесообразно  реализовать с помощью компьютеров  и программного обеспечения, а какие - введением организационных процедур в подразделениях и на предприятии  в целом. Хотелось бы отметить, что  именно организационные мероприятия  являются ключевым компонентом, определяющим в целом успех или неудачу  построения эффективной системы  управленческого учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Управленческий  учет в деятельности западных и российских предприятий: системы  управления затратами 

          С одной стороны необходимо изучение западного управленческого учета - факторов и причин возникновения, исторических и национальных особенностей, динамики, сущности, структуры и основных элементов, тенденций и перспектив развития, нерешенных проблем. С другой стороны, требуется анализ российской реальности: опыта отечественной учен аналитической школы, теории и практики экономики и управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях становления рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, предприятия (организации) как основного субъекта рыночных отношений. В результате такого сравнительного анализа, можно сделать выводы о наметившихся тенденциях, обозначить круг нерешенных проблем и очередность по степени важности их решения, а также обозначить  проблем - управленческий учет.

Западная  система

      В настоящее время общая бухгалтерия  на Западе подразделяется, как правило, на две подсистемы внешнюю - финансовую и внутреннюю - управленческую (производственную, эксплуатационную). Такое подразделение  обусловлено различием в целях  и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.  В финансовой бухгалтерии  создается информация о текущих  расходах в поэлементном разрезе  и доходах фирмы, о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и  доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. Одна из основных задач такой бухгалтерии - достоверность  учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и  финансового состояния.  Потребителями  информации при этом являются в основном внешние по отношению к предприятию  пользователи государственные налоговые  органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные  инвесторы. Финансовая  отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение  финансовой бухгалтерии для предприятий и фирм является обязательным.     Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета. Что касается внутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает сама администрация фирмы.  В системе внутреннего учета создается, прежде всего, информация об издержках.

      Издержки  производства - один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке. В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как « центры ответственности «. Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.  Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.         

      Другим  объектом управленческого учета  являются результаты, которые могут  также учитываться по местам возникновения  затрат и по носителям затрат. В  процессе сопоставления затрат и  результатов различных объектов учета выявляется эффективность  производственно - хозяйственной деятельности. Для обеспечения хозяйственных  связей между внутренними подразделениями  предприятия создается система  трансфертного ценообразования.  Трансфертная цена (также представляющая собой объект управленческого учета) - это цена, используемая при расчетах между внутренними структурными подразделениями предприятия за передаваемые друг другу продукцию, работы и услуги. Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности, которая является также одним из объектов управленческого учета. Эта учетная система практически не регламентируется западным законодательством. Таким образом, можно сказать, что на каждом западном предприятии или фирме существует своя система управленческого учета.

Виды  систем управленческого  учета

      Западные  системы управленческого учета  можно классифицировать по ряду признаков. В качестве первого признака классификации можно предложить принцип взаимосвязи обеих учетных подсистем предприятия - финансовой и управленческой. В практике западного учета применяются два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями. Эта связь может осуществляться при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами говорят об интегрированной (монистической, однокруговой) системе учета на предприятии. В этом случае речь идет о первом варианте связи. Если система управленческого учета автономная, замкнутая, то используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как отраженные, зеркальные счета, или счета - экраны. Это второй вариант.

Система « стандарт - кост»

      Важнейшая характеристика западных систем управленческого  учета - оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических  (прошлых) затрат и учет затрат по системе «стандарт - кост». Система «стандарт - кост «включает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления процессом ее формирования.  Третьим признаком классификации систем управленческого учета является полнота включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг).

Система «директ - костинг»

          Под другим вариантом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.  Себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства, затраты; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости. В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.

   При современном уровне развития рыночных отношений на Западе неизмеримо усложняется  ориентация предприятия, что ведет  не просто к возрастанию роли управления им, а к качественным изменениям во всей структуре и методах управления. Довольно быстро происходит процесс  интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и  контроля в единую систему получения, обработки информации и принятии на ее основе управленческих решений, систему, которая управляет предприятием, будучи ориентирована на достижение не только оперативных текущих целей  получения прибыли того или иного  размера, но и на глобальные стратегические цели, выживание предприятия, его  экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, то есть на социальные факторы, систему, в которой преобладающим  становится не узкое, конкретное, ортодоксальное мышление управляющих делами, а системное, комплексное решение проблем. Эти  объективные тенденции и процессы на Западе в основном и определяют термином «управленческий учет».   Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов, как элемент практической деятельности предприятий и фирм. Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов  деятельности предприятия.

      Термин  «учет» в понятии «управленческий  учет» необходимо понимать в широком  смысле. Управленческий учет не представляет собой учет в узком смысле как  систему сбора, регистрации и  обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая  в себе различные подсистемы и  методы управления и подчиняющая  их достижению единой цели.  Эта дисциплина имеет свой предмет - затраты и  результаты деятельности субъекта рыночных отношений. Для управления процессом  оптимизации результатов деятельности управленческий учет использует методы различных дисциплин - учета оперативного, бухгалтерского, статистического анализа, контроля, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики  предприятия, математических методов  и других.

Таким образом, особенностью развития западного учета  в современных условиях является его модификация в сложные  системы управления предприятиями  и фирмами, важнейшей составной  частью которых является управленческий учет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Элементы  управленческого  учета в России

      Новая учетная методология предоставляет  возможность использования элементов  западной системы «директ - костинг», суть которой заключается в раздельном учете прямых (переменных, производственных) и периодических (постоянных) затрат и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости. В перспективе требует  решения вопрос о том, на каких  предприятиях целесообразно организовывать учет с элементами системы «директ - костинг».  Некоторые элементы этой системы могут быть применены  в конкретных условиях переходного  этапа российской экономики.  Выделяют два преимущества «директ - костинг»: снижение трудоемкости, упрощение учета  и посредством иного подхода  к калькулирования - дополнительные аналитические возможности. 

      Как уже было подчеркнуто, одной из подсистем  управленческого учета является учет по носителям затрат или калькулирования.  Отечественный учет, обслуживавший  интересы централизованно управлявшейся  экономики, представлял собой и  до сих пор в основном представляет калькуляционный учет (хотя уже далеко не у всех субъектов рыночных отношений), то есть одной из целей традиционного  отечественного бухгалтерского учета  было составление точных калькуляций. При этом точность определялась, как  правило, полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию. Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Основная идея заключается в том, что в разрабатываемых в настоящее время национальных бухгалтерских стандартах - положениях по бухгалтерскому учету - необходимо определить основные принципы, которыми предприятия должны руководствоваться при выборе того или иного варианта организации учета затрат, а также постепенно предоставить предприятиям максимально возможную свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием себестоимости.  Какую себестоимость калькулировать, как распределять накладные расходы, на все изделия, пропорционально той или иной базе, или только на их часть, или руководствоваться при этом какими - либо иными соображениями - эти вопросы должны составлять коммерческую тайну предприятия и решаться самим предприятием. Уже сегодня на некоторых предприятиях из - за роста удельного веса заработной платы возникла искусственная проблема убыточности ряда позиций ассортимента только потому, что накладные расходы распределяются пропорционально заработной плате. Право решения всех этих вопросов необходимо предоставить предприятиям, может быть, не сразу, постепенно, поэтапно, но тенденция в этом направлении прослеживается уже сегодня.