Активные операции

5. Учет операций с ценными бумагами.

Под вложением в ценные бумаги понимается стоимость ценной бумаги по цене приобретения с учетом затрат по приобретению.

С момента первоначального признания (с момента покупки) и до прекращения признания (продажи) вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости, либо путем создания резервов под возможные потери.

Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать.

Учет вложений в ценные бумаги ведется в пятом разделе на активных счетах:

- ценные бумаги, текущая стоимость которых может быть надежно определена, учитываются на балансовых счетах 501 и 506 как ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

- если банк осуществляет контроль над управлением АО, то акции таких АО учитываются на балансовом счете 601 (банк имеет контрольный пакет акций);

- долговые обязательства, которые банк наметен удерживать до погашения, учитываются на балансовом счете 503;

- ценные бумаги, которые при приобретении не могут быть отнесены как оцениваемые по справедливой стоимости и которые банк не намерен удерживать до погашения, учитываются на балансовых счетах 502 и 507 – ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи.

Приобретение ценных бумаг.

Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг:

Дт 50905

Кт по учету денежных средств 30102, 47403, 47407

При приобретении ценных бумаг:

Дт по учету вложений в ценные бумаги 501-503, 506, 507

Кт по учету денежных средств

И в этот же день, если были предварительные затраты, связанные с приобретением, то они должны быть списаны со счета 50905 на счета по учету вложений в ценные бумаги:

Дт 501-503, 506,507

Кт 50905

Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (ПКД) ведется на тех же балансовых счетах, что и ценная бумага по которой он начисляется, но на отдельном лицевом счете. Если долговое обязательство приобретается по цене ниже номинала, то разница (сумма дисконта) учитывается аналогично ПКД, т.е ведется отдельно на лицевом счете того же балансового счета.

При начислении ПКД (дисконта):

Дт по учету вложений в ценные бумаги (отд. лиц. счет «ПКД начисленный»)

Кт 50407

При уплате ПКД:

Дт по учету денежных средств

Кт по учету вложений в ценные бумаги

Дт 50407

Кт 70601

Переоценка ценных бумаг

1.       По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой (текущей) стоимости

При приобретении первых ценных бумаг положительная переоценка (превышение рыночной стоимости над их балансовой):

Дт 50121, 50621

Кт 70602

Если отрицательная переоценка:

Дт 70607

Кт 50120, 50620

Изменение рыночной стоимости отражается следующими бухгалтерскими проводками:

- отрицательная переоценка в пределах положительной

Дт 70602

Кт 50121, 50621

- положительная переоценка в пределах отрицательной

Дт 50120, 50620

Кт 70607

2.       По ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. При приобретении первых ценных бумаг:

- положительная переоценка

Дт 50221,50721

Кт 10603

- отрицательная переоценка

Дт 10605

Кт 50220, 50720

При изменении текущей стоимости:

- отрицательная в пределах положительной

Дт 10603

Кт 50221, 50721

- положительная в пределах отрицательной

Дт 50220, 50720

Кт 10605

Выбытие ценных бумаг.

Для учета выбытия ценных бумаг предусмотрен счет 61210.

На этот счет относится балансовая стоимость ценной бумаги

Дт 61210

Кт все счета по учету вложений в ценные бумаги (+ ПКД)

Если имеются затраты по выбытию, то они при осуществлении затрат относились на счет 47423 (Дт 47423 Кт по учету всех денежных средств). Со счета 47423 эти затраты также относятся на счет 61210.

Дт 61210

Кт 47423

Если разница положительная (по ценным бумагам для перепродажи):

Дт 61210

Кт 50221,50721

И одновременно со счета 10603 в доходы банка

Дт 10603

Кт 70602

Если разница отрицательная:

Дт 50220

Кт 61210

Дт 70607

Кт 10605

Сумма, поступающая в погашение ценной бумаги или выручка от реализации:

Дт 30102, 474

Кт 61210

По счету 61210 выявляется финансовый результат:

- если сальдо кредитовое, то его сумма относится в доходы банка

Дт 61210

Кт 70601

- если сальдо дебетовое (отрицательный финансовый результат)

Дт 70606

Кт 61210

Если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то он прежде всего должен:

- открыть счет в РЦ ОРЦБ пассивный 30401. В банке ведется его зеркальное отражение 30402. Если банк собирается покупать ценные бумаги, то сумму, предназначенную для покупки ценных бумаг, он должен перечислить со счета 30402 на счет 30404 – это, так называемая, позиция по денежным средствам, которая указывается в заявке на покупку ценных бумаг, вводимых в электронную систему;

- заключается договор с ММВБ  и открываются счета депо в центральном депозитарии на ММВБ. Счета А – для учета ценных бумаг, принадлежащих самому банку, счета Б – для учета ценных бумаг, принадлежащих инвесторам – клиентам данного банка (в суммарном выражении).

Если банку необходимо продать ценные бумаги, то он должен списать со счета А или Б на торговый субсчет то количество ценных бумаг, которое он собирается продать – это позиция депо, которая указывается в заявке на продажу ценных бумаг, вводимых в торговую систему.

По результатам торгов банк может оказаться нетто-дебитором или нетто-кредитором. Если банком продано ценных бумаг на сумму больше, чем куплено, то разница будет зачислена на торговый счет 30404. если покупка превышает продажу, то разница будет списана со счета 30404. и ценные бумаги списываются со счета депо продавцов на счета депо покупателей.

Для выполнения брокерских операций в плане счетов предусмотрен счет 30601, на который клиентом зачисляются средства с расчетного счета, предназначенного для покупки ценных бумаг. Между банком и клиентом заключается договор об оказании брокерских услуг и для того, чтобы банк мог выполнить заявку клиента на покупку ценных бумаг, клиент должен перечислить со своего расчетного счета на счет 30601 сумму, предназначенную для покупки ценных бумаг. Это является обеспечением для выполнения брокерских услуг и входит в общую сумму денежной позиции, вводимой в торговую систему.

При выполнении банком заявки на покупку ценных бумаг израсходованная сумма списывается со счета 30601. Если клиент представляет заявку на продажу ценных бумаг, то вырученные от продажи средства зачисляются на счет 30601.

При выполнении заявок клиентов на покупку и продажу ценных бумаг, ценные бумаги купленные зачисляются на счета депо клиентов-инвесторов, а проданные списываются с их счетов депо.        

7