Анализ деятельности, эффективности коммерческого банка

Процентный доход может сочетаться с комиссией. Например, при кредитных и факторинговых операциях банк может получать одновремен­но процентные платежи и комиссию. Комиссии за разные услуги могут объединяться. Например, комиссионные за организацию займа или раз­мещение облигаций могут включать плату за консультирование. Послед­няя будет получена банком только в том случае, если сделка состоится.

Доходы от услуг во всех перечисленных формах должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Другой общей чертой всех форм дохода является их ценностной характер. Цена на банковском рынке, как и на любом другом, формируется под влиянием спроса и предложения. В то же время каждая из форм дохода имеет свою специфику.

Ссудный процент является своеобразной ценой ссужаемой во времен­ное пользование стоимости. Классификация видов ссудного процента основывается на формах кредита (коммерческий процент, банковский, потребительский и т.д.), видах кредитных учреждений (учетный процент Национального банка, банковский, ломбардный), сроках ссуд (по ссудам краткосрочным или ставки денежного рынка, по долгосрочным ссудам или ставки по облигационным займам), видах ссуд (процент по ссудам в оборотные средства по овердрафту, по учету векселей, по целевым ссудам и т.д.), видах операций (процент по ссудам, по межбанковским кредитам, депозитный), по способу начисления (простые и сложные проценты, обыкновенные и точные и т.д.).

Независимо от вида договорный ссудный процент формируется на основе цены кредитных ресурсов и маржи, необходимой для данного коммерческого банка. При этом цена кредитных ресурсов должна учитываться не рыночная (цена привлечения ресурсов), а реальная. От­клонение реальной цены ресурсов от рыночной происходит под вли­янием нормы обязательных резервов, порядка отнесения процентного расхода банка на себестоимость и действующей системы налого­обложения. Достаточная для банка процентная маржа должна покры­вать общебанковские издержки и создавать прибыль. Кроме того, договорный процент должен учитывать темпы инфляции и банковские риски.

Комиссия — название вознаграждения за банковские операции (услуги), которое происходит от латинского слова «comissio» (поруче­ние). В основе определения ее размера лежит себестоимость услуги и необходимая прибыль. Но в зависимости от спроса и предложения на рынке данного вида банковских услуг комиссия (тариф) может быть выше и ниже себестоимости. Необходим регулярный контроль за фак­тической себестоимостью услуг и отклонением этой себестоимости от рыночной цены. На этой основе решается вопрос о мероприятиях по снижению себестоимости услуг, по направлению развития услуг и т.д.

При современном учете до 1998 г. почти все доходы коммерческого банка учитывались на счете 960 «Операционные и разные доходы».

Для учета доходов в виде штрафов, пени и неустоек, полученных банком, открывается счет 969.

Для отдельных видов дохода открывались счета аналитического учета к счету 960: «Начисленные и полученные проценты по ссудам»;

«Полученная плата за кредитные ресурсы, предоставленные другим банкам», «Проценты, полученные по счетам иностранных корреспонден­тов»; «Проценты, полученные по гарантийным и акцептным операциям»;

«Комиссия по иностранным операциям»; «Доходы от операций с ино­странной валютой»; «Плата за работу по размещению ценных бумаг», «Доходы от сдачи имущества в аренду, от факторинговых операций, от услуг населению»; «Разница между номинальной и продажной сто­имостью реализованных акций банка» и т.д. Группировка и виды доходов, отражаемых на счетах аналитического учета, у каждого банка могли быть свои. В зависимости от организации аналитического учета коммерческие банки могут выделять или нет отдельные виды доходов. При такой системе учета нельзя оценить структуру дохода банка по его официальной отчетности.

С 1998 г. вводится новый План счетов, который предусматривает обязательное отражение на отдельных балансовых счетах второго поряд­ка следующих доходов: проценты, полученные за предоставленные кре­диты; доходы, полученные от операций с ценными бумагами; доходы, полученные от операций с иностранной валютой; дивиденды полученные; доходы по организациям банков; штрафы, пени, неустойки полученные; другие доходы.

Некоторые виды доходов банка относятся не на доходные счета, а сразу на счет 980 «Прибыли и убытки отчетного года». К этим доходам относятся, например, доходы от долевого участия в деятельности других юридических лиц; возмещение причиненных банку убытков; возврат ранее списанных на убытки ссуд; доход от реализации имущества; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; доход от ре­ализации залога.

Таким образом, по способу учета все доходы можно разделить на две группы: 1) доходы, учитываемые на доходных счетах, и 2) доходы, относимые на счет «Прибыли и убытки отчетного года».

Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные. К от­носительно стабильным источникам дохода относят процентный доход и беспроцентный доход от банковских услуг, нестабильным — доходы от операций «с ценными бумагами на вторичном рынке, от непре­двиденных (неординарных) операций. В наших условиях многие банки могут включать в группу нестабильных источников доходы от ва­лютных операций. Желательным направлением развития банка яв­ляется рост доходов за счет стабильных источников, отсутствия зна­чительного влияния нестабильных источников дохода на рост чистой прибыли[1].

Расходы коммерческого банка

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по форме и способу учета.

По форме различаются процентные доходы, беспроцентные и прочие расходы.

Процентные расходы складываются из процентов, уплаченных клиен­там по вкладам до востребования и срочным депозитам, депозитам других банков, за кредитные ресурсы, купленные у других банков, выпущенным ценным бумагам.

Беспроцентные расходы включают часть общебанковских операцион­ных расходов и все расходы на содержание аппарата управления.

Прочие расходы связаны с созданием резервов, относимых на себестоимость банковских операций, уплатой налогов, убытками от спекулятивных операций на рынке ценных бумаг, валютном рынке, от продажи имущества банка и т.д.

По способу учета до 1998 г. выделялись три группы расходов:

1) операционные и разные расходы банка, учитываемые на счете 970;

2) расходы на содержание аппарата управления, отражаемые на счете 971;

3) штрафы, пени и неустойки, уплаченные банком, относимые на счет 979.

К операционным и разным расходам банка относилась часть налогов, уплачиваемых банком, уплачиваемые проценты за привле­ченные ресурсы, амортизация основных фондов, износ МБП и нематери­альных активов, расходы по аренде, на рекламу, оплату услуг вычис­лительных центров, почтовые и телеграфные расходы, плата за обучение, за бланки, магнитные носители информации, упаковочные материалы и некоторые другие затраты некапитального характера. Как видно из этого перечня, операционные расходы делятся на процентные, беспроцентные и прочие.

К операционным расходам банка, учитываемым на счете 970, от­носили только часть налогов банка: налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств, налог на землю, налог на добавленную стоимость, специальный налог в фонды финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства. Все это — налоги, относимые на себестоимость банковских операций. Налог на прибыль в отличие от перечисленных операций уплачивается из балансовой прибыли банка, т.е. является одним из направлений ее распределения.

Ко второй группе — расходы на содержание аппарата управления — относилась зарплата, премия и другие выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, перечисления в фонды социального назначения, расходы по содержанию зданий, оборудования и легковых автомобилей, на охрану, представительские, командировочные и кан­целярские расходы и др. По характеру эта группа расходов относится к беспроцентным расходам.

С 1998 г. новый План счетов предусматривает разделение перечис­ленных операционных расходов на несколько групп, для которых открываются самостоятельные балансовые счета второго порядка: про­центы, уплаченные за привлеченные кредиты, процен­ты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам, проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам, расходы по операциям с ценными бумагами, расходы по операциям с иностранной валютой, другие расходы.

Расходы на содержание аппарата управления почти в прежнем объеме будут учитываться с 1998 г. на счете 70207, а штрафы, пени и неустой­ки — на счете 70208.

Таким образом, новая система учета дает более детальную груп­пировку расходов по качественному признаку, позволяет разделить процентные и беспроцентные расходы, т.е. обеспечивает более полную информацию о деятельности банка.

Некоторые расходы могут относиться на расходные счета банка, т.е. на себестоимость его операций, в пределах Законодательных норм. По кыргызскому законодательству это — расходы на командировки, компен­сации за служебные поездки на личных автомобилях, представительские расходы, расходы на рекламу, процентные расходы на оплату межбан­ковского кредита.

Выделяется также группа расходов, относящаяся непосредственно на счет «Прибыли и убытки отчетного года»: убытки от хищений, просчеты и недостачи по кассовым операциям, убытки от принятия неплатеже­способных и фальшивых денежных знаков и монеты. Все эти расходы по содержанию представляют прямые убытки банка.

Процентная маржа

Процентная маржа — разница между процентным доходом и рас­ходом коммерческого банка, между процентами полученными и уплачен­ными. Она является основным источником прибыли банка и призвана покрывать налоги, убытки от спекулятивных операций и так называемое «бремя» — превышение беспроцентного дохода над беспроцентным расходом, т.е. часть общебанковских расходов, банковские риски.

Размер маржи может характеризоваться абсолютной величиной в рублях, а также рядом финансовых коэффициентов.

Абсолютная величина маржи может рассчитываться как разница между общей величиной процентного дохода и расхода банка, а также между процентным доходом по отдельным видам активных операций и процентным расходам, связанным с ресурсами, которые использованы для этих операций. Например, между процентными платежами по ссудам и процентным расходом по кредитным ресурсам.

Динамика абсолютной величины процентной маржи определяется несколькими факторами:

• объемом кредитных вложений и других активных операций, прино­сящих процентный доход;

• процентной ставкой по активным операциям банка;

• процентной ставкой по пассивным операциям банка;

• разницей между процентными ставками по активным и пассивным операциям (спрэд);

• долей беспроцентных ссуд в кредитном портфеле банка;

• долей рисковых активных операций, приносящих процентный доход;

• соотношением между собственным капиталом и привлеченными ресурсами;

• структурой привлеченных ресурсов;

• способом начисления и взыскания процента;

• системой формирования и учета доходов и расходов;

• темпами инфляции.

Имеются значительные различия между отечественными и зарубеж­ными стандартами учета процентных доходов и расходов банка, которые влияют на размер процентной маржи[1].

Процентные доходы и расходы по нашей системе учета отражаются в отчетности по моменту поступления их на счет или списания со счета банка. По зарубежным стандартам в отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду независимо от времени отражения операций.

Например, кыргызский коммерческий банк производит начисление процентов в свою пользу или в пользу клиента 28-го числа каждого месяца. При нашей системе учета в доходы и расходы банка за май войдут проценты, начисленные за период с 28 апреля по 28 мая. В результате майская прибыль будет сформирована частично за счет процентного дохода и расхода, относящегося к апрелю (с 28 по 30 апреля).

Оценка уровня доходов и расходов коммерческого банка

В качестве основных способов оценки доходов и расходов коммерчес­кого банка выделяются структурный анализ, анализ динамики доходов и расходов, включая отдельные их виды, расчет финансовых коэффициен­тов, характеризующих относительный уровень доходов и расходов. Совокупность приемов позволяет дать количественную и качественную оценку доходов и расходов банка.

Целью структурного анализа доходов банка является выявление основных их видов для оценки стабильности источников дохода и сохранения их в будущем. Анализ проводится на основе фактических данных за прошлые годы. В зарубежной практике берется период длительностью как минимум три года.

Для оценки стабильности доходы делятся на две группы. К первой группе относятся операционные доходы — процентный доход и бес­процентный доход в виде комиссий за банковские услуги, которые по природе являются стабильными. Доходы от операций на рынке, т.е. доходы спекулятивного характера, а также доходы от переоценки активов и неординарные, носящие разовый характер, являются неста­бильными. Нежелательно, чтобы эта вторая группа поступлений средств определяла размер и темпы роста общего дохода банка.