Доходы и расходы коммерческого банка

     В зависимости от периода, к которому относится получение доходов, они  делятся на доходы текущего периода  и доходы будущих периодов.

     3 Расходы коммерческого банка, характеристика видов. 

     Расходы коммерческого банка – это  затраты денежных средств банка  на выполнение различных операций и  обеспечение функционирования банка.

      Расходы коммерческого банка можно классифицировать по следующим признакам:

      - по характеру;

      - по форме;

      - по способу учета;

      - по периоду, к которому они относятся;

      - по способу ограничения;

      - по влиянию на налогооблагаемую базу.

      По  характеру расходы коммерческого банка классифицируют следующим образом:

1. Операционные расходы:
2. Процентные расходы.
3. Комиссионные расходы.
4. Прочие операционные расходы.
5. Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка.
6. Расходы по оплате труда персонала банка.
7. Расходы по уплате налогов.
8. Отчисления в специальные резервы.
9. Прочие расходы.

      Операционные  расходы. Расходы, непосредственно связанные с выполнением различных банковских операций, называют операционными. Их можно также назвать условно-переменными расходами, так как в отличие от других видов расходов их величина напрямую зависит от объема совершаемых банком операций.

      Хотя  какая-то часть кредитных и иных вложений может осуществляться за счет собственных средств банка, основную массу кредитных ресурсов формируют  привлеченные средства. В связи с  этим наибольшую часть расходов обычного коммерческого банка составляет уплата процентов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредитных  операций, выпуска ценных бумаг. Так  как эта плата обычно осуществляется в форме процентов, эти расходы  принято называть процентными.

      У универсального коммерческого банка, активно занимающегося кредитной  деятельностью, доля процентных расходов может составлять около 70% всех его  затрат. Однако этот показатель индивидуален для каждого конкретного банка.

      Деятельность  банка по оказанию клиентам услуг  некредитного характера сопряжена, главным образом, с расходами  по оплате услуг посреднических организаций. Обычно плата за их услуги взимается  в форме комиссии от суммы совершаемой  операции, поэтому данная группа расходов получила название комиссионных, т.е. это комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами и иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию, полученные гарантии и поручительства и т.д. Хотя комиссионные расходы обычно составляют незначительную долю в общей массе расходов, они в значительной степени влияют на цены и уровень доходности некредитных услуг банка, таких, как расчетные, конверсионные, гарантийные, депозитарные.

      В отдельную группу выделяют прочие операционные расходы, то есть расходы по операциям на финансовых рынках. К ним относят: дисконтный расход по векселям, отрицательный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, иностранной валюты и другого имущества.

      Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка. В экономической теории такие расходы называют условно-постоянными, так как их величина напрямую не зависит от объема совершаемых банком операций и остается относительно постоянной.В небольших и средних по размеру активов банках сумма этих расходов бывает сопоставима с суммой операционных расходов. У крупных банков с большими объемами привлеченных и размещенных ресурсов расходы по обеспечению функционирования банка растворяются в массе операционных затрат и могут составлять 10-12% общей суммы расходов.

      Каждый  банк по-своему, с различной степенью детализации классифицирует эти  расходы в зависимости от выбранной  системы бюджетирования. Обычно в расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка включают:

1. амортизацию основных средств и нематериальных активов;
2. расходы по аренде, ремонту оборудования;
3. канцелярские расходы;
4. расходы по содержанию автотранспорта;
5. расходы по приобретению спецодежды;
6. эксплуатационные расходы по содержанию зданий;
7. другие расходы по обеспечению деятельности банка.

      Расходы по оплате труда персонала банка складываются из заработной платы, премий, начислений на заработную плату.

      Расходы по уплате налогов связаны с налогами на имущество, земельным, на владельцев автотранспортных средств, на пользователей автодорог и другими налогами, относящимися на себестоимость банковских операций, т.е. отражаемые на расходных счетах банка.В отдельную группу расходов выделяют отчисления в специальные резервы на покрытие возможных потерь по ссудам, под обесценение ценных бумаг и на покрытие возможных убытков по прочим активным операциям, по дебиторской задолженности.

      Прочие  расходы банка разнообразны по своему составу. К ним относят:

1. расходы на рекламу;
2. командировочные и представительские расходы;
3. расходы на подготовку кадров;
4. расходы по компенсации затрат сотрудникам банка в связи с использованием их личного транспорта для служебных целей;
5. маркетинговые расходы;
6. расходы по аудиторским проверкам;
7. судебные расходы;
8. расходы по публикации отчетности;
9. другие расходы.

      В новой форме отчета банка о  прибылях и убытках, вступившей в  силу с 2008 г., по характеру операций выделяют три вида расходов кредитной организации:

1. расходы по банковским операциям и другим сделкам (процентные расходы по межбанковским кредитным (МБК) и депозитным операциям, расходы по долговым операциям и др.);
2. операционные расходы, носящие в основном рыночный характер (расходы по операциям с ценными бумагами на рынке, по переоценке активов, применению производных инструментов, расходы, связанные с обеспечением деятельности);
3. прочие расходы (в основном разового характера: штрафы, пени, неустойки, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, платежи в возмещение причиненных убытков, расходы от списания недостач материальных ценностей, денежной наличности, расходы на благотворительность и др.).

      По форме различают процентные и непроцентные расходы:

      1) процентные расходы:

      - проценты по вкладам и депозитам населения (в рублях и инвалюте);

      - проценты по счетам организаций,  депозитам юридических лиц и  депозитным счетам (в рублях и  инвалюте);

      - расходы на выплату процентов за использование кредитных ресурсов (в рублях и инвалюте);

      - процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам;

      - прочие процентные расходы;

      2) непроцентные расходы:

      - операционные расходы (кроме процентных);

      - расходы на оплату труда персонала;

      - административно-хозяйственные расходы;

      - резерв на возможные потери;

      - расходы по операциям с ценными бумагами и отрицательная курсовая разница от переоценки ценных бумаг;

      - расходы по операциям в инвалюте и отрицательная переоценка средств в инвалюте;

      - налоги, относимые на расходы;

      - прочие непроцентные расходы.

      Приведенная классификация расходов банка используется, прежде всего, для оценки динамики уровня и структуры процентных и непроцентных расходов, а также для сравнения  темпов роста этих групп расходов с соответствующими группами доходов  банка. Опережение темпов роста процентных расходов над процентными доходами является фактором падения процентной маржи (разницей между процентным доходом  и процентным расходом банка) и свидетельствует о несопряженности управления процентными ставками по активным и пассивным операциям банка, структурой привлечения и размещения ресурсов.

      Для учета расходов банка до 2008 г. в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях расходы отображались на балансовом счете 702. К нему открывали девять балансовых счетов второго порядка. В основу их выделения были положены несколько признаков, включая характер и форму расхода, вид пассивной операции. Выделяли следующие группы расходов:

1. Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (счет 70201).
2. Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам (счет 70202).
3. Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам (счет 70203).
4. Расходы по операциям с ценными бумагами (счет 70204).
5. Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями (счет 70205).
6. Расходы на содержание аппарата управления (счет 70206).
7. Расходы по организации банка (счет 70207).
8. Штрафы, пени, неустойки уплаченные (счет 70208).
9. Другие расходы (счет 70209).

      С 2008 г. к балансовым счетам первого  порядка 706 и 707, отражающим соответственно финансовый результат банка текущего года и прошлых лет, открываются пять балансовых счетов второго порядка:

1. Расходы (счет 70606 и 70706).
2. Расходы от переоценки ценных бумаг (счет 70607 и 70707).
3. Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте (счет 70608 и 70708).
4. Отрицательная переоценка драгоценных металлов (счет 70609 и 70709).
5. Расходы от применения встроенных производных инструментов (счет 70610 и 70710).

      В рамках каждой группы расходов детализируют их виды, которые учитывают на аналитических счетах, например, расходы по видам кредиторов, штрафы по видам нарушений, процентные расходы по характеру деятельности и статусу владельцев счетов.

      По  периоду, к которому относятся расходы, выделяют расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными разницами переоценки активов.

      По  способу ограничения расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым расходам относятся расходы на рекламу, командировочные, на подготовку кадров, представительские, по компенсации расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка. Эти расходы учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка.

      По  влиянию на налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы:

1. Расходы, относимые на себестоимость банковских услуг, т.е. учитываемые на расходных счетах, и уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль.
2. Расходы, учитываемые на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка.
3. Расходы, прямо относимые на убытки банка и не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка.

      Классификация расходов банка на отдельные группы в зависимости  от необходимого подхода к изучению затрат весьма важна для всестороннего  анализа расходов и определения направлений их минимизации, а также для расчета себестоимости банковских услуг и уплаты налога на прибыль.