Финансовые вложения

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены ценные финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых  превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой  права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может  предъявить данную ценную бумагу к  исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат  исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования.

В ордерной ценной бумаге указывается  лицо, которое может осуществить  удостоверенные данной ценной бумагой  права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое правомочное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.

Ценные бумаги могут выпускаться  в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг.

Учет финансовых вложений осуществляется счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:

58 – 1 «Паи и акции»

58 – 2 «Долговые ценные  бумаги»

58 – 3 «Предоставленные  займы» 

58 – 4 «Вклады по договору  простого товарищества»

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы»). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «прочие доходы и расходы».

Средства долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые  в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации  учитываются на счете 58 обособленно.

В бухгалтерском учете  предприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книга  учета ценных бумаг, в которой  должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга  учета ценных бумаг должна иметь  следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная  цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета  ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета  ценных бумаг могут вноситься  лишь с разрешения руководителя и  главного бухгалтера с указанием  даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги  учета ценных бумаг с помощью  средств вычислительной техники  результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации.

 

1.2. Нормативно-правовая база финансовых вложений.

При работе с финансовыми  вложениями бухгалтеру  необходимо обратить пристальное внимание на следующие  нормативные документы:

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ. Этот закон  определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и предоставлять  финансовую отчетность. Закон о бухгалтерском  учете состоит из трех разделов и 19 статей.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. ГК устанавливает  общие положения о ценных бумагах  и сделках с ценными бумагами, в т.ч. дает определение ценных бумаг, устанавливает виды ценных бумаг, определяет требования к ценной бумаге и порядок  передачи прав по ценным бумагам. Устанавливает  правовое регулирование договора банковского  вклада.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждены приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. (в  ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. Настоящее положение  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. Настоящее положение  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 г. Утверждено приказом Минфина  РФ от 27.01.2000 г. №11н. Настоящее Положение  применяется организацией при составлении  сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также, если на нее учредительными документами  объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление  сводной бухгалтерской отчетности

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ №19/02. Утверждено приказом Минфина  РФ от 10.12.02 г. №126н. Настоящее положение  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности информации о финансовых вложениях организации. Настоящее  положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка  ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии  в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03 №105н. Настоящее Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Настоящее Положение не применяется организацией в случаях:

а) заключения учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом  которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесение вкладов в  уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;

б) заключения договора об участии  в совместной деятельности, которым  не предусмотрено извлечение экономических  выгод или дохода.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его  применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 07.05.2003 г. №38н) Введен в действие с  01.01.2001 г. План счетов состоит из 8 разделов и 11 забалансовых счетов.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина  РФ от 13.06.95 г. №49 Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

 

2. Бухгалтерский  учет финансовых вложений

2.1 Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно  публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому  виду ценных бумаг в отдельности  на разницу между учетной и  рыночной стоимостью при условии, что  рыночная стоимость ценных бумаг  оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы  и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва  используется для формирование балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

Если по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогична запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

Если резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой - то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены  в виде денежных средств или в  виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются  с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет  счета 58. При передаче имущества  дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Со счетов 01 и 04 имущество  списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации  по переданным основным средствам и  нематериальным активам списывают  в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают  по учетным ценам.

Разница между оценкой  вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в  виду, что доходы от долевого участия  в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением  доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков - 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и  зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные  суммы дохода, дивидендов, процентов  при начислении следует уменьшить  на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов  дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется  счет 76.

2.2 Учет финансовых вложений в акции.

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение  дохода от его деятельности, распределение  остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и  на предъявителя; обыкновенными и  привилегированными.

Именные акции содержат имя  собственника. Их движение отражают в  книге регистраций акций с  указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных  акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее  их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право  голоса в акционерном обществе.