Финансовые вложения

Привилегированные акции  обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Учет движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Паи и акции». Приобретение акций  отражают по дебету указанного субсчета, а продажу - по кредиту.

При любой форме оплаты стоимость акций выражается в  рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право  на получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме  фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с  кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты за приобретение акций». В  данном случае в балансе приобретенные  акции отражают также по фактическим  затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные  акации, с кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных  акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг  имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  расходы и доходы».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются  в организации, производятся такие  же бухгалтерские записи, как и  при продаже акций.

2.3 Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования  денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация - подтверждающая обязательство возместить ее владельцу  номинальную стоимость с уплатой  фиксированного процента. Облигации  бывают следующих видов: государственные  и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем  долговыми обязательствами. Облигации  на предъявителя не учитывают, проценты по ним получают по купонному листу.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме  процента, владельцу беспроцентных  облигаций предоставляется право  на приобретение соответствующих товаров  или услуг.

Эмитентами облигаций  могут быть юридические лица и  государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму  не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности  могут выпускать облигации с  условием использования выручки  от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций  внутренних государственных и местных  займов, направляются в бюджет. Эти  облигации распространяются учреждениями банков.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца  по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к  нему.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые  вложения»

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются  на счете 55 «Специальные счета в  банках», к которому открываются  одноименные субсчета по указанным  видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и  за ее пределами.

Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете  отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций  с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты  процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший  с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно  учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигации

Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Порядок выплаты доходов  по долговым ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются  при предъявлении сертификатов к  оплате.

Доходы по государственным  ценным бумагам и доходы по частным  долговым обязательствам российских эмитентов  облагаются налогом на доходы, кроме  прибыли полученной в связи с  выкупом (погашением), в том числе  новацией, ГКО и облигаций федеральных  займов с постоянным или переменным купонным доходом, со сроком погашения  до 31 декабря 1999года, выпущенных в обращение  до 17 августа 1998года.

Сумму начисленных процентов  по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом если покупная стоимость  приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита  счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой  приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в  которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной  стоимости.

При погашении или продажи  долговых ценных бумаг их списывают  с кредита счета 58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  расходы и доходы» по их стоимости  в момент продажи. Выручку от продажи  ценных бумаг зачисляют на счета  учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Конвертируемые облигации  акционерных обществ организация  может обменять на акции этого  общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58 «Финансовые  вложения» по соответствующим субсчетам  и аналитическим счетам.

2.4 Учет финансовых вложений в займы.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают  по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  субсчет 3 «Предоставленные займы» с  кредита денежных и иных счетов.

Размер и порядок выплаты  процентов по займу определяется договором.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и получение  дивидендов по займам в форме продукции  отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих  счетов и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму  должны уплачиваться проценты. Суммы  начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту  счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Таким образом, при займе  денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1) Д 58 К 51(52,50) - предоставление займа

2) Д 76-3 К 91 - начисление процентов по предоставленным займам.

3) Д 51 (52,50) К 58 - возвращены  суммы займа

4) Д 51 К 76 - получены проценты по займу

5) Д 76-2 К 91 - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа

6) Д 51 К7 6-2 - поступили суммы штрафов.

При займе вещей в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества.

2.5 Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы.

При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:

Правильность оформления ценных бумаг;

Реальность стоимости  учтенных на балансе ценных бумаг;

Сохранность ценных бумаг;

Своевременность и полнота  отражения в бухгалтерском учете  полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг  проводится по отдельным элементам  с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической  стоимости, сроков гашения и общей  суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии  организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные  организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных  организаций.

Финансовые вложения в  уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются  по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостачи и потери от порчи  ценных списывают со счета 58 в дебет  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита  счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки».

 

Заключение

Несмотря на то, что в  начале 90-х годов Министерством  финансов РФ была разработана методология  учета таких операций, получивших название финансовые вложения, по мере развития и расширения сферы действия рыночных механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной  практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. Тем не менее, методология  учета таких операций почти не претерпела существенных изменений  с момента ее разработки. Решение  вопросов учета финансовых вложений в российском учете на текущем этапе должно позволять пользователям бухгалтерской отчетности составить полное представление о реальной величине активов и обязательств предприятия.

К финансовым вложениям относят  инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. 
       В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Паи и акции»;

2 «Долговые ценные бумаги»;

3 «Предоставленные займы»;

4 «Вклады по договору  простого товарищества» и др.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии  и движении финансовых вложений.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются  организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются  одноименные субсчета по указанным  видам ценных бумаг.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете  операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат не ее приобретение.

Ценные бумаги числятся в  организации до погашения или  до момента принятия решения по их реализации. Доходы по финансовым вложениям  признаются в качестве

доходов от обычных видов  деятельности;

операционных доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90  «Продажи», во втором случае – по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В  организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи». Если предмет деятельности иной, то начисление дохода по вкладам  в уставный капитал другой организации  отражают по дебету счета 76 и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям  также могут признаваться в качестве:

расходов по обычным видам  деятельности;

операционных расходов.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступившие  дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам».