Учет депозитных операций

УЧЕТ  ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

    Депозитные  операции являются одним из видов  пассивных операций, совершаемых  коммерческим банком. Они отражают деятельность коммерческого банка  как посредника в приобретении ресурсов на свободном рынке кредитных  ресурсов.

    Депозитными операциями называются операции банков по привлечению денежных средств  юридических и физических лиц  во вклады либо на определенные сроки, либо до востребования. На долю депозитных операций обычно приходится до 95% пассивов.

    Основные  нормативные акты, регулирующие депозитные операции:

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 2 от26.01.1996 №14-ФЗ (ред. От 19.10.2011) - от ст. 834 - 844 (глава 44), ст. 845 - 860 (глава 45), ст. 395, 809, 818;
2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 №395-1, (ред. от 11.07.2011);
3. Положение ЦБ РФ № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (утв. Банком России 26.06.1998), (ред. от 26.11.2007);
4. ФЗ от 10.07.2002 №86-ФЗ (ред. от 19.10.2011) «О ЦБ РФ (Банке России)»

    Основная  цель аудита депозитных операций: проверка законности и правильности оформления депозитных операций и их отражение в учете и выплата процентов по депозитам.

    Депозиты  представляют собой определенные суммы  денежных средств (включающие стоимость  ценных бумаг), которые субъекты депозитных операций вносят в банк.

    Депозиты, применяемые в практике современных банков, отличаются в зависимости от срока, условий внесения и изъятия средств, уплаты процентов и некоторых других характеристик.

      При классификации депозитов,  как правило, принимают во внимание  следующие признаки: срок депозита  до изъятия; категорию вкладчика.

    Исходя  из категории вкладчиков, различают  следующие виды депозитов:

• депозиты юридических лиц (предприятий, организаций, других банков);
• депозиты физических лиц

    По  своему экономическому содержанию депозиты согласно ГК РФ принято подразделять на З группы:

• срочные депозиты (с их разновидностью - депозитными сертификатами, оформление которых предполагает выдачу вкладчику сберегательной книжки. Этот вклад характеризуется отсутствием фиксированного срока хранения денежных средств);
• депозиты до востребования;
• условные депозиты (договором может быть предусмотрено внесение вкладов на заранее оговоренных условиях их возврата, не противоречащих закону).

    В банковской практике наиболее распространены вклады до востребования, т.е. выдача вклада производится по первому требованию вкладчика, а срочный вклад - возврат вклада осуществляется по истечении определенного договором срока.

    В свою очередь каждая из этих групп  классифицируется по разным признакам. Срочные депозиты классифицируются в зависимости от их срока:

• на срок до 30 дней
• на срок от 31 до 90 дней
• на срок от 91 до 180 дней
• на срок от 181 дня до 1 года
• на срок от 1 года до 3 лет
• на срок свыше 3 лет

    Депозиты  до востребования  классифицируются в  зависимости от характера  и принадлежности средств, хранящихся на счетах:

• средства на расчетных, текущих, бюджетных счетах предприятий и организаций разных форм собственности;
• средства на специальных счетах по хранению различных по своему целевому экономическому назначению фондов (собственные средства предприятий, предназначенные для капитальных вложений; средства предприятий и организаций в расчетах; средства на корреспондентских счетах по расчетам с другими банками; средства местных бюджетов).

    Сберегательные  вклады в зависимости от особенностей их хранения подразделяются на: срочные, срочные с дополнительными вносами, выигрышные, денежно-вещевые выигрышные, молодежно-премиальные, условные, на предъявителя, на текущие счета, до востребования, сберегательные сертификаты, пластиковые карточки (кредитные и прочие). Каждый из видов депозитов имеет свои достоинства и недостатки.

    Депозиты  до востребования наиболее ликвидные. Их владельцы могут в любой  момент использовать деньги, находящиеся  на счетах до востребования.

    Внесение  средств на срочный депозит оформляется  специальным договором банковского  вклада (депозита), который обязательно  должен составляться в письменной форме. Банки самостоятельно разрабатывают  форму депозитного договора, которая  по каждому отдельному виду вклада (депозита) носит типовой характер.

    По  договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую  от другой стороны (вкладчика), обязуется  возвратить сумму вклада и выплатить  проценты на нее на условиях и в  порядке, предусмотренных договором (ГК РФ).

    В договоре предусматриваются: сумма  депозита, срок его действия, проценты, которые вкладчик получит после  окончания срока действия договора, порядок их начисления и выплаты, обязанности и права вкладчика, обязанности и права банка, ответственность  сторон за соблюдение условий договора, порядок разрешения споров.

    Многие  банки устанавливают минимальный  размер срочного депозита (вклада), величина которого зависит от ориентации банка  на мелкого, среднего или крупного клиента.

    Сумма срочного депозита, как правило, устанавливается  круглыми суммами и должна быть неизменна  в течение всего срока действия договора. Если вкладчик (юридическое  лицо) желает изменить сумму вклада или его срок, то он должен расторгнуть  действующий договор, изъять и переоформить свой вклад на новых условиях. Однако при досрочном изъятии вкладчиком средств по вкладу он может лишиться предусмотренных договором процентов  частично или полностью.

    Прием вклада сопровождается открытием депозитного  счета.

    Существуют  разнообразные депозитные счета. В  основе их классификации могут быть такие критерии, как источники  вкладов, их целевое назначение, степень  доходности и т. д. Однако наиболее часто  в качестве критерия выступают категория  вкладчика и формы изъятия  вклада.

    Депозиты  до востребования предназначены  для текущих расчетов. Инициатива открытия такого счета исходит от самих клиентов в связи с потребностями  производить расчеты, совершать  платежи и получать денежные средства в свое распоряжение. Средства с  этих счетов могут быть изъяты, переведены на счет другого лица без каких-либо ограничений (полностью или частично) в любое время, по первому требованию их владельцев. При этом банк уплачивает по счетам до востребования самые  минимальные процентные ставки.

    А срочные депозиты не используются для  осуществления текущих платежей. Уровень дохода по срочному депозиту определяется процентной ставкой, величина которой варьируется банком в  зависимости от срока депозита (чем  более долгий срок хранения вклада, тем выше процентная ставка по нему), а также он находится в прямой зависимости от величины самого депозита. В течение срока действия депозита дополнительные взносы на его счета  от владельца не принимаются. Со срочного депозита клиент банка может получить свои средства только по истечении  его срока (вместе с причитающимися процентами). При этом юридические  лица не вправе перечислять находящиеся  во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

    Аналитический учет по вкладам и депозитам ведется  на отдельных лицевых счетах, открываемых  вкладчикам в соответствии с депозитным договором. Аналитический учет валютных депозитов ведется в двойном  выражении в рублях и в иностранной  валюте по курсу дня.

    В учете банковских учреждений вклады учитываются по отдельным лицевым  счетам. Суммы депозитных вкладов  по различным договорам, заключенным  на разные сроки с одним клиентом, учитываются на разных лицевых счетах. Не допускается их учет на одном  лицевом счете.

    Для начисления процентов по счетам в  аналитическом учете открываются  отдельные лицевые счета каждому  владельцу депозитного счета  по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному  вкладу должны быть проведены по балансу  в том же периоде, за который они  начислены.

    Учет  депозитных операций

1. Учет вкладов физических лиц

Учет  вкладов физических лиц ведется  на пассивных счетах:

• 423 - «Депозиты физических лиц-резидентов»;
• 426 - «Депозиты физических лиц-нерезидентов».

    Банк  может привлекать средства граждан  во вклады по истечении двух лет  работы с момента образования.

    При привлечении средств во вклад от физического лица с ним заключается депозитный договор, а так же оформляется лицевой счет вкладчика.

1. Взнос вклада наличными в кассу банка оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»;

Кт 423( 02-07) «Депозиты физических лиц».

     Приходные кассовые операции совершаются с  применением бланка приходного кассового  ордера. Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны - приходный, с оборота второй стороны - расходный. Правилами разрешается оформлять  документы и делать записи по счету  до фактического внесения денежных средств  в кассу банка. Ордера подписываются  сотрудниками банка, отвечающими за работу с вкладами, и передаются кассиру для совершения приходных кассовых операций.

2. Если вклад образуется посредством перевода со счета до востребования, то проводки имеют вид:

Дт 42301 «Депозиты физических лиц до востребования»;

Кт 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

     При безналичных переводах средств  с вклада вкладчик заполняет бланк  поручения на перевод. Бланк поручения  состоит из двух частей: поручения  вкладчика и извещения, которые  заполняются вкладчиком.

3. Поступление суммы вклада из другого кредитного учреждения отражается как:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»;

Кт 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

4. Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления по вкладу. В первом случае эта операция отражается следующим образом:

Дт 70606 «Расходы»;

Кт 423, 426 «Депозиты физических лиц», 20202 «Касса кредитной организации».

5. Если проценты не причисляются по вкладам, то их начисление отражается проводкой:

Дт 70606 «Расходы»;

Кт 47411 «Начисленные проценты по вкладам».

6. При выплате процентов вкладчику делают запись:

а) через кассу:

Дт 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

Кт 20202 «Касса кредитной организации».

б) в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках:

Дт 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России».

7. Перечисление процентов во вклад:

Дт 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

Кт 423, 426 «Депозиты физических лиц».

    Проценты  начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты месяца. Также необходимо отметить, что по депозитам граждан начисленные  проценты подлежат обложению подоходным налогом в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России. 

2. Учет депозитов  юридических лиц