Учет и оценка операций коммерческого банка на рынке драгоценных металлов (на примере Банка России)

·  Обслуживание счетов ответственного хранения драгоценных металлов (необезличенные счета). В рамках этих услуг банки предоставляют ответственное хранение драгоценных металлов клиентов. При обслуживании обезличенных счетов банк выдает клиенту именно тот слиток метало, который клиент передал банку на хранение.

·  Операции со слитками золота и серебра. Банки предлагают для продажи широкий ассортимент золотых слитков производства российских аффинажных заводов, а также осуществляют покупку драгоценных металлов, комиссионные операции. Операции с драгоценными слитками проводятся на основе ежедневно меняющихся котировок, устанавливаемых банков в привязке к международным и российским банкам (курс Банка России).

·  Операции с монетами из драгоценных металлов. Продажа и покупка инвестиционных и памятных (юбилейных) монет из драгоценных металлов. Банки осуществляют широкий спектр операций с монетами: продажа, покупка, комиссионные операции, кредитование. Прием монет, как и слитков, осуществляется при наличии необходимого уровня сохранности.

 
Глава 2. Учет и оценка операций коммерческого банка на рынке драгоценных металлов (на примере  Банка России) 

 

 

 

2.2. Виды операций банка с драгоценными  металлами и общая характеристика  операций коммерческих банков  на рынке драгоценных металлов

К основным операциям  коммерческого банка с драгоценными металлами и драгоценными камнями  относятся[30, c.89]:

• операции по покупке и продаже драгоценных  металлов и драгоценных камней;

• операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов;

• операции по хранению и перевозке драгоценных  металлов и драгоценных камней;

• операции по предоставлению кредитов в драгоценных  металлах и под залог драгоценных  металлов и драгоценных камней;

• экспортные операции.

2.3. Учет операций с драгоценными  металлами

С 1 января 2007 года драгоценные металлы в физической форме и средства в драгоценных  металлах на обезличенных металлических  счетах и в депозитах, размещенные  в кредитных организациях — нерезидентах, отражаются по учетной цене и переоцениваются  в соответствии с нормативными актами Банка России. Банк России осуществляет расчет учетных цен исходя из действующих  на момент расчета значений фиксинга на драгоценные металлы на Лондонском рынке наличного металла, уменьшенных  на дисконт, равный среднему значению расходов по поставке на международный  рынок для каждого вида драгоценных  металлов. Эти расходы представляют собой расходы по таможенному  оформлению драгоценных металлов, их перевозке и страхованию. Значения фиксинга на драгоценные металлы, номинированные в долларах США, пересчитываются  в рубли по официальному курсу  доллара США к российскому  рублю, действующему на день, следующий  за днем установления учетных цен. Нереализованные  разницы, возникающие от переоценки балансовых остатков в драгоценных  металлах при изменении учетных  цен на драгоценные металлы, относятся  на балансовый счет “Накопленная переоценка драгоценных металлов” в составе  капитала и по состоянию на 1 января 2008 года составили 359 731 млн. руб. .

Уплата налогов  и сборов по итогам окончательного расчета за отчетный налоговый период из прибыли за 2007 год, перечисление в федеральный бюджет и распределение  фактически полученной прибыли за 2007 год, оставшейся после уплаты налогов  и сборов в соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации и  перечисления в федеральный бюджет в соответствии со статьей 26 Федерального закона “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, отражены в учетных записях Банка России в 2008 году (Примечание 27, Отчет о полученной прибыли и ее распределении).

Драгоценные металлы отражаются по учетной цене и переоцениваются по мере установления учетных цен на драгоценные металлы  в соответствии с нормативными актами Банка России. Банк России осуществляет расчет учетных цен исходя из действующих  на момент расчета значений фиксинга на драгоценные металлы на Лондонском рынке наличного металла, уменьшенных  на дисконт, равный среднему значению расходов по поставке на международный  рынок для каждого вида драгоценных  металлов. Эти расходы представляют собой расходы по таможенному  оформлению драгоценных металлов, их перевозке и страхованию. Значения фиксинга, номинированные в долларах США, пересчитываются в рубли  по официальному курсу доллара США  к российскому рублю, действующему на день, следующий за днем установления учетных цен.

Нереализованные разницы, возникающие от переоценки балансовых остатков в драгоценных  металлах при изменении учетных  цен на драгоценные металлы, относятся  на балансовый счет “Накопленная переоценка драгоценных металлов” в составе  капитала и не включаются в счет прибылей и убытков.

В случае превышения отрицательной нереализованной  разницы над положительной нереализованной  разницей по результатам деятельности за год указанное превышение возмещается за счет ранее накопленных нереализованных разниц, отраженных на балансовом счете “Накопленная переоценка драгоценных металлов” в составе капитала. При отсутствии (либо недостаточности) остатка на балансовом счете “Накопленная переоценка драгоценных металлов” отрицательные нереализованные разницы полностью (либо, соответственно, в сумме превышения кредитового остатка на балансовом счете “Накопленная переоценка драгоценных металлов”) относятся на операционные расходы Банка России за соответствующий отчетный год по решению Совета директоров Банка России.

Реализованные разницы — доходы или расходы, возникающие при проведении операций с драгоценными металлами по цене, отличной от учетной цены на драгоценный металл, рассчитываются по каждой отдельной операции. Реализованная разница определяется как разница между фактической суммой сделки и суммой, определенной на основе учетной цены на соответствующий драгоценный металл. Реализованные разницы по операциям с драгоценными металлами определяются на дату перехода прав на драгоценный металл по сделке. Положительные реализованные разницы отражаются в составе доходов от операций с драгоценными металлами, а отрицательные реализованные разницы отражаются в составе расходов по операциям с драгоценными металлами.

Драгоценные металлы, размещенные в депозиты и на обезличенных металлических  счетах в кредитных организациях — нерезидентах, отражаются по учетной  цене и включены в статью “Средства, размещенные у нерезидентов, и  ценные бумаги иностранных эмитентов”.

Требования  и обязательства Банка России по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам в соответствии с заключенными договорами отражаются на внебалансовых счетах с даты заключения сделок до наступления даты расчетов по ним и ежедневно переоцениваются  по учетным ценам.

Таблица 3. –  Драгоценные металлы Банка России (млн. руб.)

Показатель	2007	2006
Драгоценные металлы	345623	64303
Итого	346523	64303

Рисунок 1. –  Драгоценные металлы Банка России за период 2007-2008 года

Увеличение  по статье связано в основном с  переоценкой драгоценных металлов по учетным ценам с 1 января 2007 года, а также в связи с приобретением  партий золота у российских кредитных  организаций на основании генеральных  соглашений.

В статью “Доходы  от операций с драгоценными металлами” включены доходы по сделкам купли-продажи  драгоценных металлов на внутреннем и внешнем рынках.

 

Таблица 4. –  Доходы от операций с драгоценными металлами (млн. руб.)

Показатель	2007	2006
Доходы от операций с драгоценными металлами	357	6314
Итого	357	6314

Снижение по статье произошло в связи с  сокращением разницы между ценой  продажи драгоценных металлов и  их учетной ценой на дату совершения операций, обусловленной тем, что  с 1 января 2007 года Банк России начал переоценивать балансовые остатки в драгоценных металлах по учетным ценам и отражать результат от переоценки Банком России операций с драгоценными металлами на счетах по учету капитала (Отчет о формировании и об использовании резервов и фондов Банка России, таблица “Капитал, фонды и распределение прибыли”).

Таблица 5. –  Расходы по операциям с драгоценными металлами

Показатель	2007	2006
Расходы от операций с драгоценными металлами	1351	104
Итого	1351	104

Данная статья включает расходы по операциям с  драгоценными металлами: по их перевозке  и страхованию, таможенному оформлению драгоценных металлов, вывозимых  за пределы Российской Федерации, а  также реализованные разницы, возникающие  при проведении операций купли (продажи) драгоценных металлов на внутреннем и внешнем рынках по ценам выше (ниже) учетных цен Банка России.

Увеличение  по статье произошло в связи с  увеличением стоимости драгоценных  металлов, обусловленное тем, что  с 1 января 2007 года Банк России начал  переоценивать балансовые остатки  в драгоценных металлах по учетным  ценам и отражать результат от переоценки Банком России операций с  драгоценными металлами на счетах по учету капитала (Отчет о формировании и об использовании резервов и  фондов Банка России, таблица “Капитал, фонды и распределение прибыли”).

2.4. Анализ операций с драгоценными  металлами

Начиная с 1 января 2006 года монетарное золото оценивается  по текущим котировкам Банка России. До этого использовалась фиксированная  цена в 300 долларов США за одну тройскую унцию. В таблице 4 приведены золотовалютные резервы Российской Федерации (млрд. долларов США) (по текущим кросс-курсам Банка России на конец отчетной даты).

Из таблицы 7 видно, что в течение года международные  валютные резервы в абсолютном значении выросли более чем на 100 млн.долл. Объемы золотовалютных резервов России приведены в таблице 4. График прироста объемов золотовалютных резервов представлен  на рисунке 2.

По данным Центрального Банка ситуация на рынке  драгоценных металлов в 2006 году складывалась следующим образом. На рисунках 3-6 представлены учетные цены на драгоценные металлы  в 2006 году, в Приложении 7 приведена  динамика учетных цен на драгоценные  металлы c 01/01/2006 по 01/01/2007 (руб./грамм).

Таблица 6. - Международные  резервные активы Российской Федерации  в 2006 году(млн. долларов США)

Дата Международные резервные  активы в том числе: Резервные активы в иностранной  валюте СДР Резервная позиция в МВФ золото Другие резервные активы 01.01.06 182 240 137 003 6 196 6 349 38 687 01.02.06 188 451 138 155 6 198 7 050 43 042 01.03.06 195 931 140 688 6 197 6 881 48 159 01.04.06 205 881 143 067 6 198 7 205 55 405 01.05.06 226 413 153 291 7 202 7 892 65 021 01.06.06 247 343 181 106 7 205 8 072 57 953 01.07.06 250 561 184 910 7 228 7 386 58 029 01.08.06 265 699 197 133 7 229 7 840 60 490 01.09.06 259 862 182 801 7 230 7 677 69 146 01.10.06 266 197 181 060 7 228 7 492 77 410 01.11.06 272 543 187 621 7 228 7 586 77 100 01.12.06 289 042 198 976 7 233 8 072 81 754

В целом в 2006 году на рынке золота складывалась следующим образом. Самый большой  ценовой скачок был зафиксирован 12 мая - за тройскую унцию (около 31,1 г) давали 730,4 американских доллара, что дало возможность опытным игрокам  на рынке золота получить доход до 40% годовых всего за полгода. Совершая сделки с золотом, можно не только уберечь свои деньги от инфляции, но и получить доход, как минимум  в несколько раз превышающий  доходность банковских депозитов. Мировые  цены на золото (как, впрочем, и другие драгоценные металлы) растут без  остановок уже шестой год, однако в 2006 году золото подорожало особенно существенно.

В последний  раз сопоставимый рекорд был поставлен  лишь в 2002 г. - золото подорожало на 25%. Эксперты единодушно высказывают мнение, что  и в текущем году тенденция  роста цены золота сохранится и, несмотря на регулярные коррекции, в обозримом  будущем мир опять увидит обновление исторических максимумов. Возможные  изменения спроса могут лишь ускорять или замедлять темпы удорожания драгоценных металлов. Предпосылок  к этому достаточно. Главная причина - слабость американской валюты. Затяжное падение доллара уже мало кто  воспринимает как временные тенденции. Многие страны решили диверсифицировать  свои валютные резервы.

 

Таблица 7. - Золотовалютные резервы Российской Федерации (млрд. долларов США) (по текущим кросс-курсам Банка России на конец отчетной даты)

Ежемесячные значения
Дата	Объем	Темп роста, %	Темп прироста, %
05.01.2007	303900	104,76	4,76
01.12.2006	290100	105,80	5,80
03.11.2006	274200	102,35	2,35
06.10.2006	267900	102,88	2,88
01.09.2006	260400	97,56	-2,44
04.08.2006	266900	105,41	5,41
07.07.2006	253200	102,51	2,51
02.06.2006	247000	106,88	6,88
05.05.2006	231100	111,05	11,05
07.04.2006	208100	105,15	5,15
03.03.2006	197900	104,99	4,99
03.02.2006	188500	103,40	3,40
06.01.2006	182300	100,05	0,05
31.12.2005	182200