Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

       Как правило, они осуществляются через обслуживающий банк,  при использовании расчетного и валютного счетов. Схематично движение денежных средств можно выразить следующим образом:

       

       Рис.1 Расчеты с контрагентами 

       Любой вид расчета имеет свою строгую  последовательность и взаимосвязь во всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

       На  данный момент практически все хозяйствующие  субъекты перешли на автоматизированный учет, что в большей степени, значительно облегчило работу бухгалтерской службы. Таким образом, регистрация и обработка каждой возникщей ситуации дебиторской либо кредиторской задолженности данного вида оформляется документально в соответствии с нормативным регулированием РФ в автоматизированной системе учета. На выбранном объекте изучения применяется система учета «1С:Бухгалтерия». Годовой же оборот данного вида документации, выглядит так, как представлено на Схеме 1.

Схема 1. Кругооборот регистрации дебиторской и кредиторской задолженности. 
 

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета  расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

 

       Для характеристики нормативного регулирования  бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами следует рассмотреть все ныне действующие нормативно-правовые акты.

       Основополагающим  законодательным актом, регламентирующим все аспекты учета финансово-хозяйственной деятельности организации является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.

       Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170 характеризует основные понятия.

       В Приказе от 31 октября 2000 г. N 94н «Об Утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н) нашла свое отражение непосредственно характеристика счета 76 «Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами».

       Гражданский кодекс Российской Федерации, №51-ФЗ от 21 октября 1994 года дает основополагающие понятия.

       Приказ от 7 мая 2003 г. N 38н «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцию по его применению» в котором отражается дополнения по операциям  связанным с покупкой ценных бумаг и счета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

       Государственная налоговая служба РФ Письмом от 18 сентября 1995 года «Об изменениях и дополнениях порядка бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания суммы, причитающейся недоимщику от его дебиторов» устанавливает порядок расчетов инкассовыми поручениями, связанными со сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" как задолженность перед налоговыми органами.

       Письмо  от 8 марта 1960 г. № 63 « Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (в ред. писем Минфина СССР от 12.01.1983 N 4, от 18.07.1985 N 115) регламентирует строго определенный перечень используемых форм учета, подкрепленное Министерством Финансов РФ Письмом от 24 июля 1992 г. № 59 « О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

       Приказ  от 10 марта 1999 года «Об утверждении  положения порядка проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» характеризует порядок сверки расчетов выше указанного счета с иными счетами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

2.1. Краткая  характеристика ООО «ПТК «ЭРА» 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Производственно-торговая компания «ЭРА» (далее - Общество) основано в 2001-м году. Общество находится по адресу: 428027, г. Чебоксары, проспект И. Яковлева, д. 8а, тел. (8352) 64-29-68, 46-11-94. Основным видом деятельности, которым занимается Общество, является оптовая торговля машинами и оборудованием.

     Основные  данные и реквизиты Общества:

• основной государственный регистрационный номер организации (ОГРН) – 1022100966854;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – 2127316104;
• КПП – 212801001;
• код по ОКПО – 54087724;
• код по ОКВЭД – 51.65.2
• по ОКОПФ – 65;
• по ОКФС – 16;
• по ОКЕИ – 384;
• регистрационный номер в ПФР – 015-023-011671.

     Общество  является юридическим лицом, имеет  в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

     Общество  несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

     Численность персонала в Обществе небольшая  и состоит из 3-х человек:

• Руководитель – Яценко Марина Юрьевна;
• Коммерческий директор – Яценко Андрей Борисович;
• Оператор-программист ПЭВМ – Яценко Михаил Андреевич.

 
 

2.2. Документооборот по операциям, связанным с расчетами

 с  разными дебиторами и кредиторами 

      На  ООО ПТК «ЭРА» учет расчетов по нетоварным операциям с другими организациями и лицами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 имеет сложное строение. 

    Д-т______сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»_________К-т 

С_н — не погашенная на начало месяца дебиторская задолженность

Об_д — увеличение дебиторской задолженности, уменьшение кредиторской 

С_н — не погашенная на начало месяца кредиторская задолженность

Об_к — увеличение кредиторской задолженности, уменьшение дебиторской задолженности 

      В балансе организации сальдо по данному счету показывается развернуто: дебетовое — во II разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы», а кредитовое — в V разделе пассива баланса по статье «Прочие кредиторы». Для исчисления остатков по счету используются данные аналитического учета. Информация по учету расчетов по возмещению материального ущерба систематизируется в журнале-ордере № 8 (кредитовые обороты) и ведомости № 7 (дебетовые обороты).

      Примерный перечень наиболее используемых операций отражает документооборот расчетов с разными дебиторами и кредиторами (Таблица 1) – Приложения 2-10. 
 

      Таблица1

        
 
 

2.3. Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

в ООО  «ПТК «ЭРА» 

       Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

       На  этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой: Д 26, 44, 91-2 и др. - К 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

       Платежи по страхованию отражаются записью: Д 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - К 51 "Расчетные счета".

       При наступлении страхового случая, предполагается списание погибшего застрахованного имущества за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности погибшие и застрахованные ценности на ООО «ПТК «ЭРА» учитываются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:

Д 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" 
К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

       При этом страховщик может полностью  или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:

Д 99 "Прибыли  и убытки" 
К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

       Получение страхового возмещения оформляется  записью: Д 51 "Расчетные счета" - К 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

       Если  речь идет о личном страховании сотрудника ООО «ПТК «ЭРА» за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью: Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

       На  сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись: Д 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

       Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям. Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.

       Субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

       Согласно  Плану счетов предполагается сразу дебетовать субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает.

       В случае, если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает. Бухгалтер дебетует счет 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др. Если же лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:

• дебетовать счет 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;
• дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

       Если мы дебетуем счет 76-2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все-таки поступает согласно рекомендации плана счетов, необходимо сразу же начислить резерв: Д 91-2 "Прочие расходы" - К 63 "Резервы по сомнительным долгам".

       Если  же не следовать этому правилу, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности, а последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.