Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

n="justify">       Сумма начисляемого резерва должна предполагать безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.

       Оптимальным можно считать вариант, когда до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумма иска отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и только после согласия должника удовлетворить претензию составлятся запись:

Д 76-2 "Расчеты по претензиям" 
К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

       При этом решение суда, делая долг ответчика  бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

       Однако  основные сложности связаны с  моментом признания дохода. Согласно инструкции предполагается, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать схеме записей, отраженной ниже:

Д 94 К 41 - 10 000 руб. - констатируется факт недостачи товаров;

Д 76-2 К 91-1 - 10 000 руб. - признан виновник за утрату ценностей (ЗАО «ПЕРЕСВЕТ»);

Д 51 К 76-2 - 10 000 руб. - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию (ЗАО «ПЕРЕСВЕТ»);

Д 91-2 К 94 - 10 000 руб. - списывается выявленная утрата ценностей.

       В результате по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" отражается понесенный ООО «ПТК «ЭРА» убыток, а по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которое общество имеет право.

       Если  предположить, что дебитор так  и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью: Д 91-2 "Прочие расходы" - К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму иска сторнировать: Д 76-2 "Расчеты по претензиям" - К 91-1 "Прочие доходы". В данном случае следует отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени. Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

       Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам".

       Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

       Когда в этих предприятиях объявляют выплаты  на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись: Д 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - К 91-1 "Прочие доходы".

       Этой  записи противостоит запись у плательщика: Д 84 "Нераспределенная прибыль" - К 75-2 "Расчеты по выплате доходов". В этом случае, согласно Плана счетов, четко прослеживается допущение временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

       Факт  получения средств оформляется записью: Д 51 "Расчетные счета" –

К 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

       А у плательщика будет сделана  запись: Д 75-2 "Расчеты по выплате доходов" – К 51 "Расчетные счета".

       Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов. Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

       Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".

       Глагол "депонировать" - латинского происхождения  и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке. Бухгалтер ООО «ПТК «ЭРА», в данном случае, составляет записи:

       Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 

       К 76-4 "Расчеты по депонированным суммам"

       Д 51"Расчетные счета в банке"

       К 50 "Касса"

       В сущности, счет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

       Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок. И в завершение анализа учета операций по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" следует отметить еще раз, что данный счет применяется не только для операций, рассмотренных выше, но также "для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75".  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3.  Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 

       В рассмотрении совершенствования учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами рассмотрим субсчет 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

       При рассмотрении характеристики этого  субсчета, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обиходе эту операцию называют - покупкой (продажей) дебиторской задолженности; оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

       Эта процедура многогранна и может быть решена по двум основным направлениям. Одно можно назвать юридическим, второе - экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Таким образом, при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике наглядно показывает следующий конкретный пример.

Пример: Организация  имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, данная организация уступила права на поступление этих денег другой организации за 500 тыс. руб. Причем последняя сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. - 600 000 руб.

       Рассматривая  эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:

• рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?
• у покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?
• можно ли считать доходом "покупателя" - 1 000 000 руб., а расходом - 500 000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?

       У "продавца" с юридической точки  зрения должны быть сделаны следующие проводки:

Д 91-2 – К 62 - 1 000 000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей;

Д 51 – К  91-1- 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.

       В результате на счетах 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток фирмы не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.

       Теперь рассмотрим процесс отражения операции у "покупателя".

       Если  руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального  кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.

       В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:

    1. Дебиторская задолженность в  полном объеме отражается по  дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве которого и выбран счет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

• или по кредиту счета 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/08);
• или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;
• или относить в кредит счета 90-1 "Выручка" (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

       Вот почему в данную схему включен счет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.

Д 76-3"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

-1 000 000 руб.

К 51"Расчетные счета" - 500 000 руб.

К 98-1"Доходы, полученные в счет будущих периодов" - 500 000 руб.

    2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Д 51 "Расчетные счета" - 600 000 руб.