Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании

     Ревизия начиналась с кассы. Анализ баланса  рассматривался с точки зрения интересов  различных заинтересованных лиц. 

     Большой вклад в теорию аудита внес А.Т. Ватсон, который, опираясь на формулы Фостера и Дикси, выделил три вида фальсификации учета:

     1) А - П > Н 

     т.е. в активе показывается больше, чем  есть на самом деле;

     2) К > Н 

     т.е. сумма капитала завышена;

     3) К < Н 

     т.е. сумма капитала занижена.

     Ситуация (1) означает, что материально ответственные лица совершили хищение, оно могло быть у собственника, у другого материально ответственного лица и у сторонних лиц, например, покупателей. Ватсона интересовал только первый случай.

     Ситуация (2) возникает в целях приукрашивания действительного положения (например, желания поднять курс акций).

     Ситуация (3) означает, что действительное положение  лучше отраженного в балансе (например, желание изменить суммы налоговых  платежей).

     Ситуация (1) называется сокрытием, ситуация (2) и (3) - вуалированием.

     Вуалирование  в учете было подробно рассмотрено  немецким ученым И.Ф. Шером, специализирующимся в области балансоведения (в 1925 г. вышел перевод его книги «Бухгалтерия и баланс» в издательстве «Экономическая жизнь»). Фальсификация, как более широкое понятие, рассматривалось и анализировалось английскими аудиторами.

     Для выявления фальсификаций по Ватсону необходимы следующие условия:

     1) содействие главы фирмы, он  в лучшем случае готов разоблачить  сокрытие, но почти никогда - вуалирование;

     2) четкое представление, с какой  целью может быть подвергнут  тот или иной счет фальсификации  (для ревизора нужна специальная  классификация счетов);

     3) знание психологии потенциального  растратчика, его желание и  умение «обратить окружающие  обстоятельства в свою пользу»;

     4) анализ взаимоотношений сотрудников  ревизуемого предприятия;

     5) длительность работы («делает преступника  менее осторожным»);

     6) амбициозность, в той или иной  степени заложенная в характере  каждого человека, может всегда  привести психически неустойчивого и алчного человека к мыслям: «Почему Х можно так много, а мне нельзя даже так мало» и пр.;

     7) небрежность в записях;

     8) запущенность, отставание бухгалтерских  записей от совершения фактов  хозяйственной жизни;

     9) назначение на должности по протекции («одно из самых больших зол учета»).

     Названные обстоятельства приводят к выводу, что предметом ревизии и, в  конечном счете, бухгалтерского учета  является психология лиц, занятых в  хозяйственной деятельности, не права  и обязанности сотрудников, а мотивы их действий. 

     Годдар, исходя из столь печальной оценки своих современников утверждал, что «девять десятых всех хищений  происходит по вине бухгалтеров», а  Ватсон выделял одиннадцать типичных преступлений бухгалтеров:

     1) не приходуются ценности, прежде всего денежные;

     2) документы оформляются не тем  днем;

     3)искусственно  завышаются остатки по денежным (касса) и материальным счетам;

     4) завышаются итоги платежных ведомостей;

     5) завышается зарплата «друзьям»  бухгалтера;

     6) выписываются деньги на подставных лиц («мертвые души»);

     7) завышаются цены по сговору  с поставщиками;

     8) фиктивное кредитование счета  кассы или отражение фиктивной  кредиторской задолженности;

     9) оплата завышенных комиссионных  и дележ их с получателями;

     10) подделка документов, как правило, чеков;

     11) оплата несколько раз одного  и того же документа (или его различных экземпляров)

     Как мы видим, очень многое, подмеченное  еще в прошлом веке английскими  учеными, актуально и сейчас. 

     Среди английских ученых не было единого  мнения относительно последовательности проведения проверок. Если (как уже отмечалось ранее) Лоуренс Дикси считал, что проверка должна начинаться с кассы и его поддерживали другие видные ученые (Ватсон и Чэдвик), то Годдар настаивал на проверке прежде всего Главной книги. При этом существует так называемое «правило Годдара», которое гласит: «Прежде чем перейти к следующему счету, предыдущий должен быть вполне исчерпан», а последовательность счетов устанавливает сам проверяющий.

     Как уже отмечалось, английские ученые внесли большой вклад в развитие теории и методов аудита. Им же современный аудит обязан появлению анкет, позволяющих существенно сократить трудоемкость проверок.

     Закончить краткую историю становления  аудита в Великобритании хочется  определением Института Присяжных  бухгалтеров Шотландии (ICAS):

     «Аудит  представляет комплекс методов, направленных на установление эффективности и  целостности систем управления, точности финансовых отчетов».