Основные фонды (средства): понятие, структура, простое и расширенное воспроизводство, амортизация

Простому воспроизводству основных фондов следует отдать приоритеты в инвестиционной политике, а возможности производственного накопления должны определяться по остаточному принципу, строго в соответствии с той частью ресурсов национального дохода, которую общество в состоянии использовать для расширения созданного потенциала. Направление чистых капитальных вложений, т.е. затрат из фонда накопления, должно регулироваться экономическими методами в централизованном порядке. Это необходимо, так как предприятия не в состоянии и достаточно полно учитывать все перспективные изменения общественных потребностей. В зависимости от динамики и структуры населения, перспектив научно-технического прогресса, предполагаемых ограничений на сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, возможностей кооперирования с другими регионами и прочих факторов должны определяться приоритеты в распределении ресурсов накопления. С помощью налоговой и кредитной политики эти приоритеты должны реализовываться.

Таким образом, в народном хозяйстве сложилась противоречивая ситуация с воспроизводством дневных фондов. В силу экстенсивной (связанный с количественным, а не качественным увеличением, развитием) направленности инвестиционной политики большая часть ресурсов долгие годы использовалась на накопление основных фондов. Установился устойчивый приоритет нового строительства, а реконструкция действующего производства осуществлялась недостаточно. Многочисленные постановления правительства не смогли изменить эту тенденцию. Потребности простого воспроизводства определялись остаточным методом, что обусловило изъятие у предприятий средств амортизации и использование их для накопления. В результате производственно-технический потенциал разросся до невероятных размеров, но он крайне изношен и неэффективен. Старые предприятия требуют больших затрат на поддержание устаревших мощностей. Новые же производства, созданные в значительной мере ценой ущемления потребностей воспроизводства на старых предприятиях, не могут эффективно развиваться из-за нехватки материальных и трудовых ресурсов.

Чрезмерное накопление, не соответствующее реальным возможностям, объективным условиям функционирования экономики, не дает ожидаемого эффекта, а осуществляет рост потерь. В стране не было ни нормального использования созданного потенциала, ни эффективного накопления. Оба процесса взаимно ущемляли друг друга. Необходимо нормализовать процесс возмещения средств труда и полностью перевести его на рыночную основу, что позволит своевременно совершенствовать созданный производственный потенциал с учетом динамической структуры текущего спроса. Такой порядок наряду с приближением к структуре потребностей должен обеспечить и значительное увеличение эффективности действующих мощностей.

Процесс производственного накопления в сложившейся кризисной ситуации должен строго контролироваться обществом. Для расширения производства недопустимо привлекать ни ресурсы фонда потребления, ни средства возмещения. Обусловленные инвестиционными возможностями общества, ограниченные ресурсы накопления должны централизованно регулироваться и контролироваться с учетом перспективных потребностей.

4. Ремонт объектов основных средств.

4.1. Учет расходов на проведение ремонта основных средств в бухгалтерии.

В процессе эксплуатации основные средства ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Ремонтные работы можно подразделить на: текущие, капитальные, модернизацию и реконструкцию.

Текущий ремонт связан с заменой запасных частей, пришедших в негодность в результате эксплуатации оборудования, проведением отдельных ремонтных работ в здании. Текущий ремонт требует меньше материальных и временных затрат, его можно проводить, не прерывая процесс производства.

В предприятии для проведения текущего ремонта собственными силами на основании приказа создается постоянно действующая комиссия и составляется акт, в котором указывается основное средство, его инвентарный номер, причина проведения ремонта. Перед проведением текущего ремонта зданий и сооружений необходимо провести контрольный осмотр их технического состояния как планового, так и непланового характера. В результате чего выясняются недостатки технического состояния зданий, а также необходимость проведения каких-либо работ, особенно при подготовке к весенне-летнему и осенне-зимнему сезону. В эти периоды необходимо обратить особое внимание как на внутреннее, так и на внешнее благоустройство, в том числе на водоснабжение, системы центрального отопления, осмотр кровли и т.д.

Капитальный ремонт более трудоемкий процесс, так же как и в текущем ремонте может производиться замена запасных частей в нем, вышедших из строя, на более эффективные, т.е. ускоряющие процессы производства. Для производства капитального ремонта организация составляет годовой план с поквартальной разбивкой и сметно-техническую документацию, где указывается плановая стоимость капитального ремонта.

При капитальном ремонте, как правило, производится:

1) полная разборка объекта основных средств;

2) ремонт базовых, корпусных деталей и узлов;

3) замена всех изношенных деталей на новые и более современные.

В зависимости от полноты ремонта объекта основных средств капитальный ремонт может быть:

1) комплексным, когда ремонтные работы охватывают весь объект основных средств в целом или отдельные его части. Устраняет физически и моральный износ;

2) выборочным, когда ремонту подвержены отдельные элементы объекта основных средств. При этом устраняется физический износ;

3) ремонтом наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства (для зданий и сооружений).

Любой ремонт улучшает эксплуатационные свойства основных средств.

Одной из наиболее часто встречающихся ошибок при бухгалтерском учете ремонтов является отражение реконструкции и модернизации объектов основных средств в качестве их ремонта. Зачастую происходит путаница в определении капитального ремонта, модернизации и реконструкции. Но для бухгалтерского и налогового учета очень важно различать эти виды восстановления основных средств.

Модернизацию в отличие от ремонта проводят с целью повышения мощности объекта основных средств, увеличения срока его полезного использования, оснащения новыми функциями.

Реконструкция, по сути, являясь той же модернизацией, заключается в переустройстве всей организации (предприятия) с целью совершенствования его деятельности. В ходе проведения ремонта выполняются работы по устранению неисправностей, замене запасных частей или отдельных агрегатов без изменения основных технических характеристик и параметров объектов основных средств организации.

4.1.1. Ремонт объектов основных средств подрядным способом.

Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения - подрядный и хозяйственный. Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями. В силу своей специфики подрядные организации могут использовать не принадлежащие им материалы. Взаимоотношения сторон при осуществлении операций по передаче и переработке материалов заказчика в ходе ремонтных работ имеют ряд особенностей:

1) во взаимоотношениях участвуют две стороны: заказчик, являющийся владельцем материалов, и подрядная организация, которая осуществляет их переработку;

2) заказчик, поставляя материал для проведения ремонтных работ, остается собственником как материалов, так и ремонтируемых объектов основных средств;

3) подрядная организация не производит оплату полученных материалов, а только осуществляет их переработку. Выполненную работу заказчик оплачивает подрядчику.

Отношения сторон по договору переработки материалов заказчика, как правило, экономически выгодны обеим сторонам, поскольку проведение расчетов без использования денежных средств отвечает интересам как заказчика, так и подрядчика.

Оформление операций по передаче материалов, не принадлежащих организации, на переработку (обработку) осуществляется на основе договора. В договоре важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, а также ответственность за утрату или некачественную переработку материала. Сторонами предусматривается вид оплаты услуг в договоре. Договор с использованием материала заказчика имеет особенности, которые необходимо учесть при его заключении.

При распределении рисков между сторонами договора на переработку сырья, если иное не установлено условиями договора, риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет заказчик, а риск случайной гибели или случайного повреждения объекта основных средств - подрядчик. Согласно действующему законодательству заказчик, утративший переданные для переработки (доработки) материалы (конструкции, оборудование) в результате недобросовестных действий подрядчика, имеет право требовать возмещения причиненных убытков. В договоре на переработку необходимо указать также порядок использования возвратных отходов, оставшихся после ремонта объектов основных средств.

4.1.2. Ремонт объектов основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом).

Производственная деятельность организации и ее производственно-хозяйственных подразделений представляет собой производственную систему, выполняющую операционные функции. Операционная система включает в себя в качестве компоненты подсистему обеспечения производственного процесса. К ней относится ремонтно-эксплуатационная служба организации. В производственную структуру организации, кроме основных, входят вспомогательные цехи, к которым относится и ремонтный цех. В производственной структуре организации могут быть вспомогательные производственные участки, к которым относятся, к примеру, участки по текущему ремонту и обслуживанию металлообрабатывающего и энергетического оборудования; участок по ремонту и поддержанию в рабочем состоянии технологического оснащения организации. При централизованной системе организации обслуживания и текущего ремонта в организации вспомогательные участки в цехах не создаются.

Одним из важнейших факторов, определяющих производственную структуру организации, является система организации обслуживания оборудования и его текущего ремонта (централизованная или децентрализованная).

При планировании производственного процесса в организации в числе многих решаются и такие вопросы, как тип используемого ремонта (профилактический или восстановительный), потребности в ремонте и др.

4.1.3. Ремонт арендованных основных средств.

Основные средства, находящиеся в аренде, подвергаются физическому и моральному износу, нуждаются в ремонте и восстановлении.  Капитальный ремонт основных средств, сданных (полученных) в аренду, производится за счет арендодателя, другие виды ремонта производятся за счет арендатора. Однако условиями договора могут быть предусмотрены иные варианты. Порядок отражения затрат на ремонт основных средств  сданных (полученных) в аренду в бухгалтерском учете зависит от того, на кого возложены обязанности по проведению ремонта.

4.2. Отражение в налоговом учете расходов на ремонт основных средств.

Отчисления в резерв на ремонт основных средств, создаваемый по правилам бухгалтерского учета, не принимаются для целей налогообложения, поэтому возникает необходимость налогового учета расходов на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Такой порядок признания расходов на ремонт целей налогообложения применяется также в отношении арендуемых основных средств, если договором не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

В течение налогового периода, которым признается 1 календарный год, состав амортизируемого имущества и его стоимость могут изменяться, поэтому организации должны вести учет движения (поступления, выбытия, изменения первоначальной стоимости в результате переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации) объектов амортизируемого имущества.

Налоговый учет резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Величина резерва определяется исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, рассчитываемых самой организацией.

Норматив отчислений в резерв определяется через:

1) расчет предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в зависимости от периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены отдельных элементов основных средств (узлов, агрегатов, деталей, конструкций), сметной стоимости ремонта, которая может быть определена с помощью актов дефектации, актов технического обследования, докладов о техническом состоянии объектов основных средств, планов проведения ремонтных работ, сметы расходов на ремонт (при их проведении хозяйственным способом), договоров со сторонними организациями (при подрядном способе);

2) определение средней величины фактических расходов на ремонт за три года, предшествующих налоговому периоду, в котором создается резерв;