Особливості обліку за П(С)БО 15 та ПКУ

Необхідно також відмітити  про недоліки статті 159 ПКУ, так, відповідно до пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 при визнанні сумнівної дебіторської заборгованості в цілях оподаткування підприємство має зменшити дохід на суму виручки  від реалізації та збільшити витрати  на собівартість відвантажених продукції  та товарів, виконаних робіт та наданих  послуг. Ніяких вказівок щодо врегулювання та відображення безнадійної заборгованості в ПКУ не надано, лише зазначено, що відповідно до пп. 159.1.6. п. 159.1 ст. 159 заборгованість, попередньо віднесена на зменшення  доходу, яка визнається безнадійною  внаслідок недостатності активів  покупця, визнаного банкрутом у  встановленому порядку, або внаслідок  її списання згідно з умовами мирової  угоди, укладеної відповідно до законодавства  з питань банкрутства, не змінює податкові зобов'язання як покупця, так і продавця у зв'язку з таким визнанням. Дане положення вносить непорозуміння при визнанні об'єкта оподаткування.

Вважаємо для узгодження положень П(С)БО та ПКУ варто визначити  в кодексі, що при визнанні безнадійної  заборгованості покупець збільшує доходи при визначенні об'єкта оподаткування, а продавець збільшує витрати  на суму такої заборгованості.

В П(С)БО 15 "Дохід" відсутній  порядок визнання доходів від  безповоротної фінансової допомоги та штрафів, пені, неустойки, отриманих  за рішенням сторін договору або відповідних  державних органів, суду. В ПКУ  зазначено, що доходи за цими операціями визнаються в момент надходження  грошових коштів на банківський рахунок  чи в касу платника податку. Дані положення  є ще однією відмінністю, що спричинюють  відокремлення обліку за П(С)БО та податкових розрахунків. В цьому випадку  Положення П(С)БО та ПКУ неможливо  гармонізувати, оскільки в них передбачено  різні принцип визнання доходів.

Щодо визнання доходів  від обміну продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами) п. 9 П(С)БО 15 "Дохід": "дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу  вартість" пропонуємо, дану статтю викласти в наступній редакції: "дохід, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), визнається одночасно з  витратами, понесеними при передачі об'єкта обміну)".

Також прописати в П(С)БО, що дохід від безоплатно одержаних  необоротних матеріальних активів  визначається в сумі, пропорційній сумі нарахування амортизації відповідних  активів, в тому звітному періоді, в  яких здійснюються амортизація цих  об'єктів.

4.Відмінними є види доходів відповідно до П(С)БО та ПКУ. Так, П(С)БО виділяє доходи залежно від видів діяльності, а ПКУ виокремлює лише два види доходів: дохід від операційної діяльності та інші доходи. Виходячи з пропозицій, наведених раніше, щодо визначення валових доходів, пропонуємо використовувати в ПКУ, види визначені в П(С)БО.

У зв'язку з невідповідністю  класифікації, наведеної в П(С)БО і ПКУ, є відмінними і складові доходів. При розмежуванні доходів  за видами господарської діяльності ці розбіжності будуть автоматично  усунені.

5.В ПКУ відсутні вказівки щодо оцінювання доходів. В даному випадку пропонуємо визначити порядок оцінки доходів відповідно до положень П(С)БО.

Висновки. Аналіз положень ПКУ та П(С)БО в частині визнання доходів підприємства показує, що для гармонізації обліку та податкових розрахунків необхідно внести ряд корективів для зменшення розбіжностей.

Для наближення до гармонізації положень П(С)БО та ПКУ потрібно:

• узгодити термінологічний апарат з визначення понять: "дохід", "проценти", "роялті", "дивіденди";
• визначити порядок визнання окремих доходів та уточнити окремі положення ПКУ та П(С)БО;
• визначити в П(С)БО порядок визнання доходів від списання кредиторської заборгованості відповідно до положень ПКУ. Для гармонізації обліку за П(С)БО та ПКУ в кодексі варто зазначити, що дохід від списання кредиторської заборгованості відноситься до валового доходу покупця, а у продавця збільшуються валові витрати;
• пропонуємо визначити в ПКУ поділ доходів залежно від видів діяльності, аналогічно до П(С)БО;
• визначити в ПКУ порядок оцінки доходів для цілей оподаткування, відповідно до положень П(С)БО.

Неузгодженими залишаються  положення щодо оподаткування операцій особливого типу наведені в статті 153 ПКУ, чому присвячені подальші дослідження.

Список використаної літератури:

1. Дем'яненко М.Я. Щодо уніфікації бухгалтерського та податкового обліку / М.Я Дем'яненко //Міжнародна науково- практична конференція "Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи" — Київ, 2003. - стор. 9-10

2. Закон України "Про  акціонерні товариства" N 514-VI від 17.09.2008 р. [Електронний ресурс] / Офіційний веб-сайт Верховної Ради України. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.