«Теневая экономика» в современных условиях: сущность, причины формы

Для измерения и оценки масштабов  теневой экономики необходимо также  применение специальных методов  экономико-правового анализа. Указанные  методы позволяют эффективно применять  специальные экономические и  бухгалтерские познания в юридической  практике.

Методы экономико-правового анализа  можно объединить в следующие  три типа:

- метод бухгалтерского анализа;

- метод документального анализа;

- метод экономического анализа;

Метод бухгалтерского анализа представляет собой исследование бухгалтерского  учета (баланс, счета двойная запись; оценка и калькуляция инвентаризация и документация) для выявления  учетных несоответствий и отклонений.

Метод документального анализа  представляет собой исследование бухгалтерских  документов и проявляется в особенностях внешнего оформления или в содержании учетных документов. Целью документального  анализа является обнаружение документальных несоответствий.

Метод экономического анализа позволяет  вскрыть причины отклонений от нормальной экономической деятельности. Существуют следующие методы определения несоответствий экономических показателей, используемых  для выявления экономических  преступлений:

- метод сопоставлений;

- метод специальных расчетных  показателей;

- метод стереотипов;

- метод корректирующих  показателей;

Метод сопоставлений включает в себя отбор показателей, характеризующих экономическую деятельность предприятия за несколько отчетных периодов. Противоречия могут быть обнаружены в изменении следующих пар показателей: потребление электроэнергии на технологические нужды и выпуск продукции; объем прибыли и выпуск продукции; потребление сырья и выпуск продукции.

  При использовании внутреннего  сопоставительного анализа сопоставляют  деятельности предприятия за  ряд периодов времени. Данный  метод эффективен для выявления  скрытых доходов, отмывания денег.

  Сравнительный анализ состоит  в том, что выявляются отклонения  в величине прибыли за сравниваемые  периоды времени и исследуются  причины этих отклонений. Если  убедительных объяснений найти  не удается, то это свидетельствует  о нарушениях хозяйственного  оборота и связано с сокрытием  доходов от налогообложения. Проверка  хозяйственного оборота (контрольная  калькуляция) осуществляется на  предмет того, какие обороты достигнуты, и тем самым позволяет сделать  выводы о полученных доходах.  Контрольная калькуляция доказывает  факт сокрытия доходов или  отмывания денег. 

Метод специальных расчетных  показателей основан на следующей посылке: в ходе анализа деятельности предприятия определяется расчетный показатель, который обязательно изменится при совершении экономического преступления. Рассчитывается значение этого показателя, получившего название специального расчетного для условий нормально работающего предприятия. Наличие разрыва между фактическим и эталонным значениями специального расчетного показателя свидетельствует о совершение преступления.

Метод стереотипов рассчитан на поиск необычных зависимостей между экономическими показателями, которые отражают событие преступления и достаточно редко встречаются в обычных условиях экономической деятельности. Обычно выделяют  пять разновидностей это метода: метод «красных флажков», метод анализа чистой стоимости, метод расчета кассового дефицита, метод расчета денежного оборота, метод расчета покрытия расходов.

Популярным и широко распространенным применением этой идеи является метод «красных флажков» - признаков, сигнализирующих о возможных нарушениях и злоупотреблениях. Например, признаками  такого преступления, как кайтинг (выписка чеков против неинкассированных сумм), являются: частое выписывание чеков на одно и то же лицо или компанию; выписывание чеков на одно и то же имя на счет разных банках; частые запросы со стороны вкладчика проверить его баланс.

В основе метода анализа чистой стоимости  лежит идея о том, что увеличение благосостояния налогоплательщика за определенный период времени может произойти только за счет доходов, подлежащих обложению налогом, доходов, не облагаемых налогом, и разовых денежных поступлений, если не было актов распоряжения имуществом частного характера (подарки, удовлетворение жизненных потребностей и т.п). Если при подсчете будет установлено, что прирост имущества и личное потребление с учетом определенных начислений и отчислений превышают доходы, за которые уплачены налоги, то отсюда следует, что прирост имущества не относится к декларированным доходам и поэтому носит незаконный характер.

Метод расчета кассового  дефицита. Данный метод проверки денежного оборота может при меняться при ревизии малых и средних предприятий, в кассы которых поступают наличные денежные средства, учитываемые в кассовой книге. Основой исчисления кассового дефицита является то, что владелец предприятия не может выдать денег больше, чем имеется в кассе. Если расходы за определенный период времени превышают сумму начальной кассовой наличности и денежных поступлений за тот же период времени, это свидетельствует о кассовом дефиците и может служить основанием для более обстоятельной проверки предприятия. При отсутствии правдоподобных объяснений причин кассового дефицита может быть выдвинута версия о сокрытии доходов.

Метод расчета денежного  оборота связан с анализом доходов и расходов. Существует два вида расчета денежного оборота: подсчет общего денежного оборота, распространяющийся на производственную и частную сферу, и подсчет денежного оборота, при котором учитываются только производственные или только частные денежные поступления и платежи.

Метод расчета денежного оборота  базируется на том, что налогоплательщик за какой-либо конкретный период времени  не может израсходовать или накопить денег больше, чем он получает от доходов.

Метод расчета покрытия расходов основан на сопоставлении фактически произведенных наличных платежей с теми суммами денег, которые имелись у проверяемого лица. Этот метод представляет собой упрощенную модификацию метода расчета денежного оборота. При исчислении покрытия расходов учитываются также те деньги, которые налогоплательщик имеет не от места официальной работы по найму.

Этот метод используется в тех  случаях, когда отсутствует достаточная  информация об имущественном положении  налогоплательщика.

Метод корректирующих показателей. Денный метод заключается в анализе экономических показателей и факторов внешней среды, в которой функционирует данное предприятие. В качестве примера можно привести анализ динамики объема продаж какого-либо товара конкретным предприятием и изменение конъюнктуры рынка данного товара. Теневая экономическая деятельность может быть выявлена в случае существенного роста реализации в условиях снижающегося спроса. Данный метод может быть использован при сравнении цен, тарифов, по которым реализуется товары, со среднерыночными.

1.4 Макрометоды измерения  теневой экономики.

На макроуровне  для измерения теневой экономики  используются косвенные методы, основанные преимущественно на макроэкономических показателей официальной статистики, данных налоговых и финансовых органов. К макрометодам относятся: метод расхождений, метод по показателю занятости («итальянский» метод), монетарный метод, метод технологических коэффициентов, экспертный метод, структурный метод, метод мягкого моделирования (оценки детерминантов).

1. Метод расхождений.

Этот  метод основан на сравнении источников данных и статистических документов, содержащих информацию об одних и  тех же экономических показателях. Примерами использования данного  метода является сравнение доходов  и расходов, измеренных разными способами; альтернативные оценки макроэномических показателей; метод товарных потоков.

Сравнение доходов и расходов. Данный метод реализуется путем сопоставления   всех доходов домашних хозяйств со всеми расходами. Как правило, обнаруживается, что доходов значительно меньше, чем расходов.

Альтернативные оценки макроэкономических показателей. Данный метод используется для определения величины теневого сектора путем сравнения объема ВВП , полученного с использованием косвенных данных, с данными официальной статистики. Классическим примером этого метода является исследование, проведенное МВФ в Китае, когда в качестве индикатора экономики и определения масштабов теневой экономики был применен показатель потребления электроэнергии.

Метод товарных потоков. Применение этого метода довольно широко используется во многих европейских странах с развитой статистических службой. Метод товарных потоков заключается в том, что товарный поток (т.е движение стоимости от производства до использования) строится для определения не макропоказателей, а отдельных важнейших продуктов или товарных групп. Цель применения метода – обнаружение слабых мест в имеющейся информационной базе. Например, если по какому-то товару суммарные ресурсы ( производство  и импорт) меньше суммарного использования ресурсов ( конечное и промежуточное потребление + накопление + экспорт), то предстоит решить, какая часть информации – данные по производству или по импорту – более надежна, и на ее основе досчитать другую часть. Принцип метода очень простой, но воплотить его в жизнь сложно. Практически широкое внедрение метода товарных потоков означает, что балансовый метод должен применяться на уровне отраслевой статистике.

В России балансовые монопродуктовые модели используются с советских времен, однако они касаются в основном продукции  производственного назначения ( энергетический баланс, балансы зерна, металла). Ведутся работы по построению балансов потребительских товаров, особенно важных с точки зрения измерения параметров теневой экономики. Данный метод отличается высокой эффективностью. Его применение в России позволило определить количественную характеристику внешнеэкономического посредничества, в том числе масштабов «челночного бизнеса».

2. Метод, основанный на расчетах показателей занятности («итальянский» метод)

«Итальянский» метод разработан и применяется  Итальянским институтом статистики, который в настоящее время  считается наиболее авторитетным в  вопросах определения параметров теневой  экономики.

При разработке этого метода специалисты исходили  их того, что собрать достоверные  данные о производстве (особенно о  производстве в малом бизнесе  и сфере услуг) очень трудно. Одна из причин этого - сознательное занижение  показателей производства с целью  уклонения от налогообложения. Мелкие предприятия вообще трудно отследить, даже хотя бы для того, чтобы внести их в статистический регистр. Между  тем наличие  большого количества малых предприятий для итальянской  экономики очень типично.

Итальянские статистики основной акцент сделали  на обследование затрат рабочей силы. Первичные данные получаются в результате специально организованного обследования домашних хозяйств. Домашние хозяйства  обследуются на основании случайной  выборки. Задаваемые при обследовании вопросы касаются количества часов, отработанных опрашиваемыми в той или иной отрасли. Достоинство такого подхода состоит в том, что людям, которые не спрашивают о доходах. Нет смысла скрывать или искажать информацию об их рабочем времени. Затем информация распространяется на генеральную совокупность и пересчитывается в средние отработанные человеко-дни. Обследованием охватываются также предприятия с целью определения нормальной выборки в отрасли.

Существуют  следующие разновидности этого  метода: 1) на основе расхождения между  фактическим и официально зарегистрированным уровнем занятости; 2)на основе расхождения  между величинами фактически отработанного  за неделю рабочего времени и официально зарегистрированного.

3. Монетарный метод.

 Этот метод основан на одной важной особенности  теневой экономики: если в легальной экономике уже давно почти все расчеты производят безналичным путем, то в теневой экономике при совершении сделок предпочтение отдается наличным деньгам.

Существует  множество вариантов конкретного  использования данной идеи. Это и  анализ объема денежных операций, и  анализ спроса на наличные деньги, а  также эконометрические методы.

Размер  и динамика теневой экономики  могут оцениваться с помощью  наблюдения за объемом денежной массы. Денежная масса в каждой стране эмитируется  центральным банком, и ее величина известна.

Однако  выбор подобного критерия не всегда бывает верен, поскольку используемые показатели зависят от многих других процессов ( например, от инфляции). Более надежным считается сопоставление темпов роста денежной массы и объема векселей на предъявителя, с одной стороны, и валового внутреннего продукта, с другой.

Предложены  и более сложные способы оценки теневой экономики на основе монетарного  метода. При этом принимается дополнительное предложение о том, что удельный вес наличных средств колеблется как в результате изменения доходов, налогов, процентных ставок, так и  вследствие функционирования и позволяет  определить масштабы теневой экономики.

Однако, к результатам, полученным при использовании  монетарного метода, следует относиться с осторожностью, поскольку положенные в основу метода предпосылки могут  быть подвергнуты аргументированной  критике.