Амортизационный и ремонтный фонды

 

           (1.5)

 

где  С_ср — среднегодовая стоимость основных фондов, тенге;

С_н — стоимость основных фондов на начало планируемого года, тенге;

В — стоимость основных фондов, вводимых в действие в планируемом году, тенге;

К — количество месяцев их функционирования;

B₁ — стоимость основных фондов, выбывающих в планируемом году, тенге;

К₁ — количество месяцев их функционирования.

Значительную  роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно  влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в  различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

Методы начисления амортизации могут быть разными:

— равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

— списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

— ускоренного  списания:

— уменьшающегося остатка;

— списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным  видам основных средств допускается  применение различных методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости  является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

— срока  полезной службы. При его определении  необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);

— предельных норм амортизации, установленных налоговым  законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим  субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

Преимущества  метода:

а) равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд;

б) стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции;

в) простота и высокая точность расчетов.

Недостатки  метода:

а) не отражает реальный процесс износа основных фондов (ОФ);

б) не учитывает моральный износ ОФ.

Прямолинейный метод используется в том случае, если можно предположить, что доходы, получаемые от использования объектов ОФ одинаковы в каждом периоде  на протяжении срока эксплуатации.

Пример начисления амортизации методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Транспортный цех ТОО «Алтын Омир» приобрело компьютер Samsung TFT 20 стоимостью 90 000 тенге, была определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 10 000 тенге, срок эксплуатации компьютера был определен в 5 лет.

Ежегодная сумма  амортизации по методу равномерного списания стоимости составит (90 000 – 10 000) /5 лет = 16 000 тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 16 000 тенге / 12 мес. = 1 333 тенге.

Как видно  из приведенного примера в основу этого метода заложена формула:

 

   ,                                                       (1.6)

 

где  Аi – амортизация, тенге;

Фп –  первоначальная стоимость, тенге;

Фл –  ликвидационная стоимость, тенге;

Тсл –  срок службы, лет.

Данная формула  позволяет распределить первоначальную стоимость равномерно по периодам срока службы актива.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут  пересматриваться с учетом произведенных  последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Так, если в  примере через 2 года после приобретения компьютера из-за замены процессора срок эксплуатации основного средства будет пересмотрен и установлен в 7 лет, сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 5 лет составит [90 000 – (16 000 * 2 года) – 10 000] / 5 лет = 9 600 тенге или ежемесячно 800 тенге (9 600 / 12 мес.).

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости  используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Производственный  метод (начисление амортизации пропорционально  объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

Пример. Транспортный цех ТОО «Алтын Омир» имеет токарный станок, первоначальная стоимость которого составляет 250 000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость – 10 000 тенге. С его помощью за 6 лет эксплуатации будет произведено 60 000 изделий. Амортизация, начисленная производственным методом, на одно изделие составит: (250 000 – 10 000) /60 000 = 4 тенге.

Если в  августе 2001 года было произведено 1 000 изделий, а в октябре –   1200, то сумма амортизации соответственно составит 4 000 тенге и 4 800 тенге.

При использовании  этого метода заметна прямая связь  между ежегодной суммой амортизации  и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается  ежегодно в прямой зависимости от единицы работы или использования (пробега и др.). Балансовая стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при исчислении амортизации для другого станка.

Ярким примером производственного метода начисления амортизации является принятый порядок  ее начисления в горнодобывающей  промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких драгоценных металлов, алмазов, нерудных ископаемых). По основным средствам, связанным непосредственно со вскрытием и обработкой запасов полезных ископаемых на месторождении (горно-капитальные выработки, специализированные здания, сооружения, передаточные устройства), начисление амортизации производится по потонным ставкам (сумма амортизации, приходящаяся на одну тонну запасов полезных ископаемых)

Этот метод  следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение  срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Ускоренные  методы. Методы ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютеров. В то же время физически еще вполне нормально функционирующие компьютеры в ряде случаев практически теряют свою ценность, поскольку их ресурса недостаточно для использования последних версий программного обеспечения. Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения методов ускоренного начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов значительно меньше, чем в конце. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять следующие методы ускоренного начисления амортизации: списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) заключается в том, что  для вычисления суммы амортизации  за тот или иной период, амортизационная  стоимость основного средства умножается на дробь, числитель которой равен  количеству оставшихся лет (периодов) эксплуатации данного средства в  начале учетного периода (т.е. к сумме  оставшихся периодов плюс один – текущий), а знаменатель – сумме порядковых номеров лет (периодов) эксплуатации основного средства, начиная с единицы и заканчивая последним годом эксплуатации, т.е. 1 + 2 + 3 + …+ п. При переходе от одного учетного периода к другому числитель этой дроби сокращается на единицу. При этом методе сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

При данном методе сумма амортизации резко  увеличивается в первый год использования объекта и снижается – в последние.

В качестве примера рассмотрим все тоже основное средство –компьютер, срок службы которого составляет 5 лет. Сумма чисел (кумулятивное число) составит 15 (1+2+3+4+5 = 15). Для более быстрого определения кумулятивного числа, как правило, применяют не расчет, а формулу:

 

,                                                                              (1.7)

 

где  S - сумма чисел;

N - предполагаемый  срок полезной службы, лет.

В первый год  будет начислено 5/15 первоначальной стоимости объекта, во второй - 4/15, в третий - 3/15, в четвертый - 2/15, в пятый - 1/15. Ежегодная норма амортизации представляет собой дробь, в знаменателе которой будет сумма числа лет, а в числителе: для первого года - 5, второго - 4, третьего - 3, четвертого - 2, пятого - 1.

Рассчитаем  методом списания стоимости по сумме  чисел амортизацию для компьютера марки Samsung TFT 20 , первоначальная стоимость которого составляет 90 000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость определена в 10 000 тенге, а срок службы установлен 5 лет:

 

Таблица 1 – Расчет амортизации  кумулятивным методом

Годы	Кумулятивное число	Норма амортизации	Сумма амортизации (тенге) в расчете  на:
			год	месяц
1-й	1	5/15	26 667	2 222
2-й	3	4/15	21 333	1 778
3-й	6	3/15	16 000	1 333
4-й	10	2/15	10 667	889
5-й	15	1/15	5 333	444

 

Сумма амортизации  за первый год эксплуатации составит:

26 667 тенге ((90 000 – 10 000) * 5 /15), ежемесячно 2 222 тенге (26 667/ 12 мес.) и т.д.

При данном методе сумма амортизации резко  увеличивается в первый год использования объекта и снижается в последние. Так, в первый год эксплуатации автобуса на издержки производства будет списано в шесть раз больше амортизации, чем в последний, когда трактор будет находиться в изношенном состоянии.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также  предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

На основе прямолинейной нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения  и балансовую стоимость основного  средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Пример. Транспортный цех ТОО «Алтын Омир» имеет на балансе основное средство -компьютер, срок службы которого составляет 5 лет. При прямолинейном методе амортизации норма амортизации составит 20% (100% / 5лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 * 20%). При использовании метода уменьшающегося остатка эта фиксированная ставка (40%) будет относиться к остаточной (балансовой) стоимости (первоначальной за минусом износа) объекта основных средств в конце каждого года. При первоначальной стоимости компьютера 90 000 тенге, предполагаемой ликвидационной стоимости 10 000 тенге, амортизация будет начисляться в течение пяти лет в следующих размерах:

 

Годы	Балансовая стоимость (1-й год первоначальная стоимость объекта), тенге	Удвоенная норма амортизации, %	Сумма амортизации (тенге) в расчете  на:
			год	месяц
1-й	90 000	40	36 000	3 000
2-й	54 000	40	21 600	1 800
3-й	32 400	40	12 960	1 080
4-й	19 440	40	7 776	648
5-й	11664	11 664 – 10 000	1 664	139