Анализ финансовой политики предприятия

Снижение рентабельности трудовых ресурсов может происходить в результате увеличения уровня затрат (себестоимости) к объёму продаж и снижения производительности труда. Поэтому для повышения эффективности трудовых ресурсов необходимо не только ускорять оборачиваемость, но и стремиться к недопущению опережающего увеличения расходов.

По данным табл. 3, производительность (средняя выработка продукции на один отработанный человеко-час) возросла на 0,1. Следовательно, изменение фактора производительности оказало положительное влияние на рентабельность трудовых ресурсов. Измерить влияние производительности и затрат в конкретных величинах на рентабельность трудовых ресурсов можно методом цепных подстановок, выразив рентабельность трудовых ресурсов через соответствующие показатели:

, ( 6)

где

- себестоимость реализованной продукции;

средняя выработка продукции на один отработанный человеко-час.

Расчёт влияния себестоимости и выработки на рентабельность трудовых ресурсов цепными подстановками в формуле (6) проводят аналогично цепным подстановкам в формуле (5) на примере расчёта в табл. 4.

Помимо рассмотренных факторов, можно рассчитать влияние доли выручки в стоимости выпущенной продукции, средней за период выработки продукции одним работником, на рентабельность трудовых ресурсов. Для этого рентабельность трудовых ресурсов выражают через указанные факторы:

, ( 7)

где

- стоимость выпуска товарной продукции в действующих ценах;

- доля выручки в стоимости выпущенной продукции;

- средняя за период выработка продукции одним работником в действующих ценах.

Производя поочерёдно цепные подстановки каждого из сомножителей (факторов), находят их влияние на рентабельность рабочей силы подобно цепным подстановкам в формуле (5) на примере расчётной табл. 4.

Кроме производительности труда и рентабельности трудовых ресурсов, результативность финансовой политики в управлении трудовыми ресурсами также оценивают по следующим показателям:

· темпы роста производительности труда;

· прирост объёмов производства за счёт повышения производительности труда;

· относительная экономия живого труда работников в отчётном периоде по сравнению с условиями базисного периода;

· относительная экономия фонда заработной платы;

· соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы.

Произведём оценку результативности использования труда на основе указанных показателей по данным табл. 5.

Таблица 5

ДАННЫЕ О ЧИСЛЕННОСТИ, СОСТАВЕ, РОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ И ОПЛАТЕ ТРУДА РАБОТНИКОВ

Как видно, темпы роста производительности труда составили 113,45%.

Прирост объёма производства за счёт повышения численности и производительности труда определяется способом разниц на основе выражения, вытекающего из зависимости объёма производства от численности и производительности труда (1):

.

Отсюда

,

где

- абсолютный прирост численности по сравнению с предыдущим периодом;

- выработка за базисный период.

Отсюда, влияние численности составит:

=-196*28 555=5 596 780 д.е.

Расчёт прироста объёма производства за счёт повышения производительности труда осуществляется по формуле:

,

где

- прирост производительности труда,

- списочная численность в отчётном периоде.

Производим расчёт:
=3 842*1 735=6 665 870 д.е.

Сумма полученных отклонений 1 069 090 д. е. (6 665,87-5 596,78) соответствует абсолютному изменению объёма производства по данным табл. 5, что подтверждает правильность расчётов.

При делении прироста объёма производства за счёт повышения производительности труда на производительность труда в предшествующем периоде, определяют относительную экономию живого труда. Она составит:

= 6 665 870 / 28 555= чел.

Прирост объёма производства за счёт повышения производительности труда на 6 665 870 д. е. привёл к экономии рабочей силы на 233,4 человека.

Анализ результативности расходов на оплату труда также включает в себя расчёт относительной экономии фонда заработной платы; факторный анализ влияния численности работников, величины среднего заработка, объёма производства и производительности труда на фонд заработной платы. В оценке используют соотношения темпов прироста производительности труда, рентабельности трудовых ресурсов и средней заработной платы.

Зависимость фонда заработной платы от численности работников и величины среднего заработка можно выразить так:

( 8)

где

- фонд заработной платы,

- средний заработок одного работника.

По данным табл. 5 определим влияние этих факторов на фонд заработной платы методом разниц.

Влияние численности находим следующим образом:

= - 196* = д. е.

Затем вычисляем влияние изменения среднего заработка:

= *1 735 = д. е.

Сумма отклонений 880 д. е. () с точностью до округленийравна абсолютному изменению фонда заработной платы, приведённому в табл. 5, что подтверждает правильность расчётов. Метод разниц, хотя и не всегда точен, на практике обычно его используют для выводов и управленческих решений, если погрешность не превышает 10%.

Когда в хозяйственной ситуации требуется более точный расчёт, можно использовать интегральный метод, определяемый следующими выражениями соответственно:

= д. е.

= д. е.

Сумма отклонений при расчёте этим методом приближённо равна -880 д. е. (796,8051-1676,7702), что также соответствует изменению фонда зарплаты по данным табл. 5. Следовательно, расчёт выполнен верно.

Чтобы определить изменение фонда заработной платы за счёт трёх факторов: изменения объёма продаж, среднего заработка и производительности труда, - следует преобразовать исходную формулу. Для этого в формуле (8) заменим численность работников отношением:

.

После такой замены имеем:

. ( 9)

Способом цепной подстановки рассчитаем влияние этих факторов по имеющимся данным табл. 5:

= д. е.;

= д. е.;

= д. е.

= д. е.

В результате последовательного исключения расчётных данных получим величины влияния на фонд заработной платы следующих факторов:

Рост объёма производства

( - ) = д. е.

Повышение производительности труда

( - ) = д. е.

Рост среднего заработка

( - ) = д. е.

Суммарные отклонения равны абсолютному изменению фонда заработной платы (табл. 5):

(+)» д. е.

Следовательно, расчеты выполнены верно.

Производительность труда и средний заработок являются главными факторами, влияющими на экономию затрат по оплате труда. Превышением темпов роста производительности над темпами роста среднего заработка достигается экономия фонда заработной платы, и наоборот.

Абсолютная экономия расходов по оплате труда определяется как разность между размером фонда заработной платы в отчётном периоде и его суммой в предшествующем периоде. Этот показатель характеризует лишь абсолютное изменение данных расходов, но не отражает интенсивности их использования. Поэтому лучше определять относительную экономию заработной платы. Для этого можно использовать формулу, основанную на изменении численности работников. Используя эту формулу в расчётах с данными о средней зарплате из табл. 5 и рассчитанной ранее экономии живого труда (), получим:

= *= *233,4 = д. е.

где

- относительная экономия численности работников (рассчитана ранее).

Экономия рабочей силы на 233,4 человека привела к экономии фонда зарплаты на д. е.

Относительную экономию расходов по оплате труда также можно определить по одной из формул, построенных из соотношения изменений заработной платы и производительности труда:

=, ( 10)

где

- прирост средней заработной платы,%;

- прирост производительности труда,%;

, ( 11)

где

- темп роста средней заработной платы,

- темп роста производительности труда.

Данные табл. 5 подставляем в формулу (11);

= 16 100*(105,21-113,45) / 105,21= д. е.

Расчёт показывает, что в рассматриваемом примере наблюдается экономия заработной платы в размере д. е. относительно изменения производительности труда.

Важным условием оптимизации расходов по оплате труда является обеспечение мотивации к труду работников с использованием принципа оплаты по трудовому вкладу. Уровень обеспечения мотивации к труду можно оценивать сопоставлением темпа роста производительности труда с темпом роста средней заработной платы одного работника, темпов роста рентабельности трудовых ресурсов с темпом роста средней заработной платы одного работника и относительной экономией расходов на оплату труда, обусловленной этими показателями.

При систематическом опережении темпов расходов над производительностью и/или над рентабельностью трудовых ресурсов, система оплаты труда не вполне обеспечивается соответствие размеров зарплаты трудовому вкладу. Наблюдается экономически неоправданное превышение расходов по оплате труда.

При стабильном росте заработной платы, соответствующем или незначительно отстающем от производительности и/или рентабельности трудовых ресурсов, оплата производится оптимально с точки зрения заинтересованности работников в труде и эффективности расходов по заработной плате.

В случае сохранения размеров оплаты неизменными или при их уменьшении, когда обеспечивается рост выработки и/или рентабельности трудовых ресурсов, система заработной платы не обеспечивает материальную заинтересованность работников в повышении трудового вклада на достаточном уровне. В этом случае наблюдается наибольшее отчуждение результатов труда от персонала организации, что способствует снижению мотивации работников к труду.

По данным последнего расчёта, мы наблюдаем существенное опережение темпов роста производительности труда над темпами роста расходов по заработной плате. Полученные размеры экономии позволяют повысить заработную плату рабочих с целью повышения материальной заинтересованности специалистов в работе рассматриваемой организации.

Оценка уровня мотивации к труду проводится также на основе анализа форм и систем оплаты труда по соответствующим нормативным документам организации. Анализ проводят с помощью табл. 6. По данным таблицы повременно-премиальная форма применяется при оплате труда руководства и служащих, инженерно-технических работников (ИТР), младшего обслуживающего персонала (МОП). Сдельно-премиальная форма применяется при оплате труда рабочих. Форма оплаты труда в доле от прибыли рекомендуется к применению для всех категорий работников организации { Подробнее о системе оплаты труда в доле от прибыли сказано в монографии: Чернов В. А. Управленческий учёт и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 42-60; 55-57; 58-59.}. Порядок расчёта темпов роста средней зарплаты, производительности труда и рентабельности трудовых ресурсов был рассмотрен нами ранее. Поэтому мы не будем ещё раз давать пример их расчёта, а приведём аналогичные показатели в качестве исходной информации для следующей задачи.

Пример. По данным табл. 6 произвести оценку уровня мотивации к труду на основе анализа форм и систем оплаты труда, используя соотношения темпов роста производительности труда, рентабельности трудовых ресурсов и средней заработной платы работников.

Имея исходные данные о темпах роста производительности труда и рентабельности трудовых ресурсов, рассчитаем соотношения темпов роста производительности и средней заработной платы, соотношения темпов роста рентабельности и средней заработной платы. Алгоритм расчёта указанных соотношений темпов роста пояснён в гр. 6 и 7 шапки табл. 6.

Расчёт показывает, что наибольшие темпы роста производительности и рентабельности достигнуты при оплате труда в доле от прибыли. Мы видим, что соотношение темпов роста производительности и средней заработной платы по сдельно-премиальной форме ниже, чем при оплате в доле от прибыли, что указывает на более полное материальное поощрение роста производительности рабочих. При этом опережение темпов роста производительности над темпами роста зарплаты по сдельно-премиальной форме оплаты отражает относительную экономию расходов по оплате труда.

Таблица 6

АНАЛИЗ ФОРМ И СИСТЕМ ОПЛАТЫ ТРУДА