Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Сентября 2011 в 22:24, курсовая работа
В данном курсовом проекте осуществляется один из важнейших разделов экономического анализа – анализ затрат на производство, включающих в себя затраты двух видов материалов, сдельную и повременную оплату труда с обязательными отчислениями на социальное страхование, амортизацию, прочие расходы производства за 12 периодов времени. Таким образом, предметом анализа в данном курсовом проекте являются полные производственные затраты на производство продукции, т.е. ее производственная себестоимость.
Введение 6
1. Исходные данные 7
2. Анализ объема производства и реализации продукции 9
2.1. Анализ динамики объема производства в натуральном и стоимостном выражении 9
2.2. Анализ сезонности 13
2.3. Факторный анализ объема производства в стоимостном выражении 14
3. Анализ затрат и себестоимости продукции 22
3.1. Анализ состава, структуры затрат и себестоимости продукции 22
3.2. Анализ динамики затрат 27
3.3. Постатейный анализ затрат 36
4. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа затрат и себестоимости продукции 40
4.1. Определение величины маржинального дохода 40
4.2. Определение безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и запаса финансовой прочности 40
4.3. Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия 43
4.4. Определение операционного рычага и оценка эффекта операционного рычага 45
Заключение 46
Список использованных источников 48
е
н
т
ы
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
.
И
н
д
е
к
с
с
е
з
о
н
н
о
с
т
и
м
ы
п
о
л
у
ч
а
е
м
п
у
т
е
м
д
е
л
е
н
и
я
с
р
е
д
н
е
г
о
о
б
ъ
е
м
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
а
з
а
к
в
а
р
т
а
л
н
а
с
р
е
д
н
и
й
о
б
ъ
е
м
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
а
з
а
в
с
е
к
в
а
р
т
а
л
ы
п
о
т
р
е
м
г
о
д
а
м
.
Н
а
г
л
я
д
н
о
и
з
м
е
н
е
н
и
е
и
н
д
е
к
с
а
с
е
з
о
н
н
о
с
т
и
м
о
ж
н
о
у
в
и
д
е
т
ь
н
а
р
и
с
у
н
к
е 2.4
.
Ч
е
т
к
о
в
и
д
е
н
с
и
л
ь
н
ы
й
с
п
а
д
о
б
ъ
е
м
о
в
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
а
в
т
р
е
т
ь
е
м
к
в
а
р
т
а
л
е,
и
х
п
о
д
ъ
е
м
в
ч
е
т
в
е
р
т
о
м
к
в
а
р
т
а
л
е
и
п
и
к
в
п
е
р
в
о
м
.
Э
т
о
с
о
о
т
в
е
т
с
т
в
у
е
т
в
ы
в
о
д
а
м,
с
д
е
л
а
н
н
ы
м
п
о
р
и
с
. 2.1.-2.3.
Т
а
б
л
и
ц
а 2.3
А
н
а
л
и
з
с
е
з
о
н
н
о
с
т
и
о
б
ъ
е
м
о
в
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
а
м
е
т
о
д
о
м
с
р
е
д
н
и
х
| 1 год | 2 год | 3 год | Ср. объем производства за квартал | Индекс сезонности, % | |
| 1 квартал | 536 | 457 | 524 | 505,67 | 151,10 |
| 2 квартал | 302 | 301 | 222 | 275,00 | 82,17 |
| 3 квартал | 129 | 107 | 71 | 102,33 | 30,58 |
| 4 квартал | 372 | 452 | 543 | 455,67 | 136,16 |
| Ср. объем производства в нат. выр. | 334,75 | 329,25 | 340,00 | 334,67 |
Рис. 2.4. Индексы сезонности объемов производства за 3 года, %
Для установления причин изменения объема производства в стоимостном выражении за анализируемый период (12 кварталов) и относительно плана проведем факторный анализ. Анализ отклонения фактического объема производства в стоимостном выражении в 12-м периоде от плановых значений и от 1 периода рассчитаем следующими тремя методами: цепных подстановок, интегральным и логарифмическим.
Для анализа отклонения фактического значения объема производства в стоимостном выражении от плановых значений и от первого периода по исходным данным построим детерминированную факторную модель – она соответствует формуле 2.1. Исходные данные анализа приведены в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Исходные данные для факторного анализа
| Показатели | Обозначение | 1 период | 12 план (0) | 12 факт (1) |
| Объем производства в натуральном выражении, ед. | Vед. | 536 | 435 | 543 |
| Цена реализации, руб./ед. | Цед. | 103,00 | 140,00 | 124,00 |
| Объем производства в стоимостном выражении, тыс. руб. | Vд.е. | 55,21 | 60,90 | 67,33 |
Детерминированная факторная модель этой факторной системы – мультипликативная двухфакторная, где Vед. – первичный фактор, Цед. – вторичный фактор, а Vд.е. – результирующий показатель.
Проведем факторный
анализ отклонения фактического объема
производства 12 периода в стоимостном
выражении от плановых значений того же
периода. Результаты анализа сведем в
таблицы: метод цепных подстановок – табл.
2.5, интегральный метод – табл. 2.7, логарифмический
метод – табл. 2.8.
Таблица 2.5
Метод цепных подстановок
| Показатели | Обозначение | Количественное значение |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, тыс.руб. | ΔVд.е. | 6,43 |
Продолжение таблицы 2.5
| Показатели | Обозначение | Количественное значение |
| Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от плана, ед. | ΔVед. ф-п | 108 |
| Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от плана, руб./ед. | ΔЦед.ф-п | -16,00 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, тыс. руб. | ΔVд.е.(Vед.) | 15,12 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, тыс. руб. | ΔVд.е.(Цед) | -8,69 |
| Проверка ΔVд.е.(Vед.)+ΔVд.е.(Цед) | = | 6,43 |
Метод заключается в получении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены плановых значений факторов на фактические. Последовательность замены факторов называется порядком подстановки (в данной работе сначала меняется первичный показатель, затем вторичный). Поскольку модель мультипликативная, то воспользуемся методом абсолютных разниц.
За счет увеличения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении увеличился на 15,12 тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным. За счет уменьшения отпускной цены объем производства в стоимостном выражении уменьшился на 8,69 тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным.
Для проведения
факторного анализа интегральным методом
воспользуемся формулами, приведенными
в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Рабочие формулы интегрального метода
| Вид детерминированной факторной модели | Формула
для расчета количественной оценки
влияния факторов | |
| Dzx | Dzy | |
| z = x * y | Dzx = 1/2*Dx*(y1+y0) | Dzy = 1/2*Dy*(x1+x0) |
Таблица 2.7
Интегральный метод
| Показатели | Обозначение | Количественное значение |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, тыс. руб. | ΔVд.е. | 6,43 |
| Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от плана, ед. | ΔVед. ф-п | 108 |
| Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от плана, руб./ед. | ΔЦед.ф-п | -16,00 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, тыс. руб. | ΔVд.е.(Vед.) | 14,26 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, тыс. руб. | ΔVд.е.(Цед) | -7,82 |
| Проверка ΔVд.е.(Vед.)+ΔVд.е.(Цед) | = | 6,43 |
В основу интегрального метода положен тот факт, что зависимость результата разложения от последовательности замены факторов ослабевает быстрее, чем уменьшается приращение каждого фактора. Отсюда следует, что при дроблении отрезка изменения факторов результат будет стремиться к некоторому пределу независимо от того, какая последовательность факторов будет использоваться на каждом частном отрезке. Результаты не зависят от очередности изучения факторов. Точность результата также достигается за счет того, что совместное влияние факторов присоединяется не к последнему фактору, как в методе цепных подстановок, а делится поровну между ними.
За счет увеличения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении увеличился на 14,26 тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным. За счет уменьшения отпускной цены объем производства в стоимостном выражении уменьшился на 7,82
тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным.
Для проведения факторного анализа логарифмическим методом воспользуемся следующими формулами:
(2.3)
где z – результирующий показатель; x, y - факторы, влияющие на результирующий показатель; ∆zx – изменение результирующего показателя z за счет изменения фактора x; ∆zy - изменение результирующего показателя z за счет изменения фактора y.
Таблица 2.8
Логарифмический метод
| Показатели | Обозначение | Количественное значение |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, тыс. руб. | ΔVд.е. | 6,43 |
| Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от плана, ед. | ΔVед. ф-п | 108 |
| Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от плана, руб./ед. | ΔЦед.ф-п | -16,00 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, тыс. руб. | ΔVд.е.(Vед.) | 14,21 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, тыс. руб. | ΔVд.е.(Цед) | -7,77 |
| Проверка ΔVд.е.(Vед.)+ΔVд.е.(Цед) | = | 6,43 |
За счет увеличения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении увеличился на 14,21 тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным. За счет уменьшения отпускной цены объем производства в стоимостном выражении уменьшился на 7,77
тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным.
Для сравнения результатов, полученных каждым методом факторного анализа, заполним табл. 2.9. Результаты факторного анализа, проведенного интегральным и логарифмическим методами очень близки, но от них отличаются результаты, полученные методом цепным подстановок. Это объясняется тем, что результаты этого метода зависят от последовательности изучения факторов, так как совместное влияние факторов в этом методе присоединяется к последнему фактору, в интегральном методе совместное влияние факторов распределяется равномерно между факторами, а в логарифмическом – распределяется пропорционально изолированному влиянию факторов.
Таблица 2.9
Сравнение результатов факторного анализа 12 периода от плана разными методами
| Показатели | Метод цепных подстановок | Интегральный метод | Логарифмический метод |
| Общее изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, в т.ч. | 6,43 | 6,43 | 6,43 |
| изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении | 15,12 | 14,26 | 14,21 |
| изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены | -8,69 | -7,82 | -7,77 |
Проведем факторный
анализ отклонения фактического объема
производства в стоимостном выражении
12 периода от 1 периода. Результаты анализа
сведем в таблицы: метод цепных подстановок
– табл. 2.10, интегральный метод – табл.
2.11, логарифмический метод – табл. 2.12.
Таблица 2.10
Метод цепных подстановок
| Показатели | Обозначение | Количественное значение |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, тыс. руб. | ΔVд.е. | 12,12 |
| Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от 1 периода, ед. | ΔVед. ф-п | 7 |
| Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от 1 периода, руб./ед. | ΔЦед.ф-п | 21,00 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, тыс. руб. | ΔVд.е.(Vед.) | 0,72 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, тыс. руб. | ΔVд.е.(Цед) | 11,40 |
| Проверка ΔVд.е.(Vед.)+ΔVд.е.(Цед) | = | 12,12 |
За счет увеличения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении увеличился на 0,72 тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным. За счет увеличения отпускной цены объем производства в стоимостном выражении увеличился на 11,4
тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным.
Таблица 2.11
Интегральный метод
| Показатели | Обозначение | Количественное значение |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, тыс. руб. | ΔVд.е. | 12,12 |
| Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от 1 периода, ед. | ΔVед. ф-п | 7 |
| Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от 1 периода, руб./ед. | ΔЦед.ф-п | 21,00 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, тыс. руб. | ΔVд.е.(Vед.) | 0,79 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, тыс. руб. | ΔVд.е.(Цед) | 11,33 |
| Проверка ΔVд.е.(Vед.)+ΔVд.е.(Цед) | = | 12,12 |
За счет увеличения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении увеличился на 0,79
тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным. За счет увеличения отпускной цены объем производства в стоимостном выражении вырос на 11,33
тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным.
Таблица 2.12
Логарифмический метод
| Показатели | Обозначение | Количественное значение |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, тыс. руб. | ΔVд.е. | 12,12 |
| Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от 1 периода, ед. | ΔVед. ф-п | 7 |
Продолжение таблицы 2.12
| Показатели | Обозначение | Количественное значение |
| Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от 1 периода, руб./ед. | ΔЦед.ф-п | 21,00 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, тыс. руб. | ΔVд.е.(Vед.) | 0,79 |
| Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, тыс. руб. | ΔVд.е.(Цед) | 11,33 |
| Проверка ΔVд.е.(Vед.)+ΔVд.е.(Цед) | = | 12,12 |
За счет увеличения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении снизился на 0,79
тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным. За счет увеличения отпускной цены объем производства в стоимостном выражении вырос на 11,33
тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным.
Для сравнения
результатов, полученных каждым методом
факторного анализа, заполним табл. 2.13.
Результаты факторного анализа, проведенного
интегральным и логарифмическим методами
очень близи, но от них отличаются результаты,
полученные методом цепным подстановок.
Это объясняется тем, что результаты этого
метода зависят от последовательности
изучения факторов, так как совместное
влияние факторов в этом методе присоединяется
к последнему фактору, в интегральном
методе совместное влияние факторов
распределяется равномерно между факторами,
а в логарифмическом – распределяется
пропорционально изолированному влиянию
факторов.
Таблица 2.13
Сравнение результатов факторного анализа 12 периода от 1 периода разными методами
| Показатели | Метод цепных подстановок | Интегральный метод | Логарифмический метод |
| Общее изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, в т.ч. | 12,12 | 12,12 | 12,12 |
Продолжение таблицы 2.13
| Показатели | Метод цепных подстановок | Интегральный метод | Логарифмический метод |
| изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении | 0,72 | 0,79 | 0,79 |
| изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены | 11,4 | 11,33 | 11,33 |
Для анализа состава, структуры затрат и себестоимости продукции используются относительные величины, методы группировок, графический и табличный, методы факторного анализа, методы анализа динамики.
Для анализа состава и структуры затрат так же используются различные классификации затрат. В зависимости от объема производства затраты делятся на переменные, которые изменяются с изменением объема производства, и постоянные.
При анализе состава и структуры затрат необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Какую долю
занимают переменные и
Ответ на этот вопрос дает возможность оценить степень предпринимательского риска и величину запаса финансовой прочности, выработать стратегию организации по увеличению прибыли.
2. Какие статьи (элементы) затрат занимают наибольший удельный вес?
Ответ на этот вопрос позволяет установить: является ли трудоемким, материалоемким или фондоемким производство продукции.
3. По каким
статьям (элементам) затрат
Ответ на этот вопрос позволяет установить наиболее динамичные (мобильные) статьи, которые требуют первоочередного внимания и более детального постатейного анализа.
4. Какие факторы повлияли на изменение затрат по отдельным статьям?
Для ответа на этот вопрос проводится постатейный анализ затрат. Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции.
Для ответа на первый вопрос фактические значения статей затрат, приведенных в исходных данных, делятся на условно-постоянные и условно-переменные затраты. Причем условно-постоянные затраты делятся на затраты, связанные с производством продукции (затраты на продукт), и непроизводственные затраты (затраты на период), т.е. постоянные затраты всего предприятия. Постоянные затраты делятся на затраты на продукт и затраты на период, с целью отразить сумму прямых затрат, которые складываются из переменных затрат и затрат на продукт. Прямые затраты полностью относятся на себестоимость продукции.
При разделении затрат на условно-переменные и условно-постоянные особое внимание необходимо обратить на «смешанные затраты». Используют следующие методы разделения смешанных затрат:
1) минимаксный метод;
2) графический;
3) метод наименьших квадратов.
В нашем случае смешанными затратами являются затраты на электроэнергию, так как электроэнергия используется как при производстве продукции, т.е. зависит от объемов выпуска и является условно-переменными затратами, так и, например, при освещении производственных помещений, т.е. не зависит от объемов производства и эти затраты являются условно-постоянными.
Деление затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть рассчитаем методом наименьших квадратов. Для этого используем следующий алгоритм:
1. Рассчитываются затраты на электроэнергию для всего объема производства по следующей формуле (3.1)
ЗЭi = ЗЭ ед i * ОПi, (3.1)
где ЗЭi – затраты на электроэнергию для всего объема производства в i-м периоде, руб.; ЗЭ ед i - затраты на электроэнергию для производства единицы продукции в i-м периоде, руб./ед. (приведены в исходных данных); ОПi – объем производства в i-м периоде, ед.
2. Рассчитываются
переменные затраты на
формуле (3.2)
(3.2)
где – среднее арифметическое значение объема производства за анализируемые периоды, ед./квартал; - среднее арифметическое значение затрат на электроэнергию для всего объема производства за анализируемые периоды, руб./квартал.
3. Рассчитываются
постоянные затраты
(3.3)
Расчет деления затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть приведен в табл. 3.1.
Для анализа состава и структуры затрат исходные данные заносятся путем группировки приведенных статей затрат в табл. 3.2. Переменные затраты на электроэнергию в табл. 3.2 для всех периодов принимаются равными рассчитанным в табл. 3.1 переменным затратам электроэнергии на единицу продукции (ЗЭ пер. ед = 5,01). Постоянная часть затрат на электроэнергию на единицу продукции в каждом периоде рассчитывается по формуле (3.4)
ЗЭ пост i = ЗЭi – ЗЭ пер ед (3.4)
В тех случаях, когда ЗЭ i – ЗЭ пер ед < 0, то принимается, что постоянная часть затрат на электроэнергию в этом периоде равна 0, а переменная часть затрат принимается равной исходным данным.
Амортизация начисляется
по производственному
Совокупные расходы
на производство продукции рассчитываются
путем перемножения соответствующей статьи
затрат и объема производства. Результаты
сводятся в табл. 3.3.
Таблица 3.1
Деление затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть
| Период | Электроэнергия на технологические нужды, руб./ед. | Объем производства, ед. | Затраты на электроэнергию на весь объем производства, тыс. руб. |
|
|
|
| |||||
|
1 |
5,75 |
536 |
3,08 |
0,91 |
201,33 |
40,54 |
182,29 | |||||
|
2 |
7,45 |
302 |
2,25 |
0,07 |
-32,67 |
1,07 |
-2,39 | |||||
|
3 |
6,23 |
129 |
0,80 |
-1,37 |
-205,67 |
42,30 |
282,37 | |||||
|
4 |
7,04 |
372 |
2,62 |
0,44 |
37,33 |
1,39 |
16,51 | |||||
|
5 |
4,45 |
457 |
2,03 |
-0,14 |
122,33 |
14,97 |
-17,49 | |||||
|
6 |
10,31 |
301 |
3,10 |
0,93 |
-33,67 |
1,13 |
-31,20 | |||||
|
7 |
5,33 |
107 |
0,57 |
-1,61 |
-227,67 |
51,83 |
365,70 | |||||
|
8 |
8,42 |
452 |
3,81 |
1,63 |
117,33 |
13,77 |
191,16 | |||||
|
9 |
5,60 |
524 |
2,93 |
0,76 |
189,33 |
35,85 |
143,48 | |||||
|
10 |
8,92 |
222 |
1,98 |
-0,20 |
-112,67 |
12,69 |
22,12 | |||||
|
11 |
7,41 |
71 |
0,53 |
-1,65 |
-263,67 |
69,52 |
435,18 | |||||
|
12 |
4,44 |
543 |
2,41 |
0,23 |
208,33 |
43,40 |
48,82 | |||||
|
Среднее значение |
334,67 |
2,18 |
Сумма |
328,46 |
1 636,54 | |||||||
|
ЗЭ пер. ед. |
4,98 |
руб. |
||||||||||
|
ЗЭ пост |
0,51 |
тыс. руб. |
Таблица 3.2
Постоянные и переменные затраты на производство единицы продукции, руб
|
Наименование статьи затрат |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
Переменные затраты всего, в т.ч. |
37,06 |
54,74 |
58,02 |
46,59 |
32,68 |
73,36 |
68,38 |
65,31 |
65,54 |
88,54 |
71,49 |
45,14 |
|
Материал 1 |
19,43 |
29,89 |
18,58 |
22,73 |
14,22 |
39,47 |
25,63 |
39,64 |
44,77 |
51,48 |
22,84 |
29,72 |
|
Материал 2 |
3,72 |
6,26 |
9,85 |
6,05 |
3,15 |
8,69 |
9,12 |
6,27 |
5,11 |
8,39 |
11,51 |
3,06 |
|
Электроэнергия на технологические нужды |
4,98 |
4,98 |
4,98 |
4,98 |
4,45 |
4,98 |
4,98 |
4,98 |
4,98 |
4,98 |
4,98 |
4,44 |
|
Заработная плата производственных рабочих сдельная |
6,45 |
9,83 |
17,77 |
9,26 |
7,84 |
14,6 |
20,68 |
10,41 |
7,71 |
17,1 |
23,22 |
5,72 |
|
Отчисления на социальное страхование и обеспечение |
2,48 |
3,78 |
6,84 |
3,56 |
3,02 |
5,62 |
7,96 |
4,01 |
2,97 |
6,58 |
8,94 |
2,20 |
|
Постоянные затраты всего, в т.ч. |
57,43 |
87,25 |
186,08 |
94,90 |
71,27 |
113,66 |
190,12 |
101,91 |
80,27 |
123,09 |
150,99 |
57,78 |
|
Затраты на продукт |
43,61 |
62,51 |
86,55 |
67,03 |
51,02 |
79,10 |
72,75 |
68,49 |
66,91 |
89,47 |
83,99 |
49,72 |
|
Электроэнергия |
0,767 |
2,467 |
1,247 |
2,057 |
0,000 |
5,327 |
0,347 |
3,437 |
0,617 |
3,937 |
2,427 |
0,000 |
|
Заработная плата производственных рабочих повременная |
19,77 |
17,25 |
14,11 |
18,12 |
25,13 |
25,32 |
14,82 |
23,79 |
23,25 |
23,7 |
10,42 |
16,66 |
|
Отчисления постоянные |
7,61 |
6,64 |
5,43 |
6,98 |
9,68 |
9,75 |
5,71 |
9,16 |
8,95 |
9,13 |
4,01 |
6,42 |
|
Амортизационные отчисления |
9,41 |
20,7 |
31,92 |
22,15 |
10,81 |
20,74 |
24,42 |
16,88 |
19,01 |
26,1 |
32,28 |
14,77 |
|
Арендная плата за производственные помещения |
6,05 |
15,45 |
33,84 |
17,73 |
5,4 |
17,96 |
27,46 |
15,22 |
15,08 |
26,61 |
34,85 |
11,87 |
|
Затраты на период |
13,82 |
24,74 |
99,53 |
27,87 |
20,25 |
34,56 |
117,37 |
33,42 |
13,36 |
33,62 |
67 |
8,06 |
|
Заработная плата
административно- |
11,34 |
21,09 |
92,89 |
24,65 |
16,65 |
28,49 |
109,68 |
29,97 |
10,36 |
27,26 |
59,77 |
6,68 |
|
Арендная плата за административные помещения |
2,48 |
3,65 |
6,64 |
3,22 |
3,6 |
6,07 |
7,69 |
3,45 |
3 |
6,36 |
7,23 |
1,38 |
|
Итого полные производственные затраты на единицу продукции |
94,49 |
141,99 |
244,10 |
141,49 |
103,95 |
187,02 |
258,50 |
167,22 |
145,81 |
211,63 |
222,48 |
102,92 |
Таблица 3.3
Постоянные и переменные затраты на производство продукции, тыс. руб.
|
Наименование статьи затрат |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
Переменные затраты всего |
19,87 |
16,53 |
7,48 |
17,33 |
14,93 |
22,08 |
7,32 |
29,52 |
34,34 |
19,66 |
5,08 |
24,51 |
|
Материал 1 |
10,41 |
9,03 |
2,40 |
8,46 |
6,50 |
11,88 |
2,74 |
17,92 |
23,46 |
11,43 |
1,62 |
16,14 |
|
Материал 2 |
1,99 |
1,89 |
1,27 |
2,25 |
1,44 |
2,62 |
0,98 |
2,83 |
2,68 |
1,86 |
0,82 |
1,66 |
|
Электроэнергия |
2,67 |
1,50 |
0,64 |
1,85 |
2,03 |
1,50 |
0,53 |
2,25 |
2,61 |
1,11 |
0,35 |
2,41 |
|
Заработная плата производственных рабочих сдельная |
3,46 |
2,97 |
2,29 |
3,44 |
3,58 |
4,39 |
2,21 |
4,71 |
4,04 |
3,80 |
1,65 |
3,11 |
|
Отчисления переменные |
1,33 |
1,14 |
0,88 |
1,33 |
1,38 |
1,69 |
0,85 |
1,81 |
1,56 |
1,46 |
0,63 |
1,20 |
|
Постоянные затраты всего |
30,78 |
26,35 |
24,00 |
35,30 |
32,57 |
34,21 |
20,34 |
46,06 |
42,06 |
27,33 |
10,72 |
31,37 |
|
Затраты на продукт |
23,37 |
18,88 |
11,16 |
24,94 |
23,32 |
23,81 |
7,78 |
30,96 |
35,06 |
19,86 |
5,96 |
27,00 |
|
Электроэнергия |
0,41 |
0,75 |
0,16 |
0,77 |
0,00 |
1,60 |
0,04 |
1,55 |
0,32 |
0,87 |
0,17 |
0,00 |
|
Заработная плата производственных рабочих повременная |
10,60 |
5,21 |
1,82 |
6,74 |
11,48 |
7,62 |
1,59 |
10,75 |
12,18 |
5,26 |
0,74 |
9,05 |
|
Отчисления на социальное страхование и обеспечение |
4,08 |
2,00 |
0,70 |
2,59 |
4,42 |
2,93 |
0,61 |
4,14 |
4,69 |
2,03 |
0,28 |
3,48 |
|
Амортизационные отчисления |
5,04 |
6,25 |
4,12 |
8,24 |
4,94 |
6,24 |
2,61 |
7,63 |
9,96 |
5,79 |
2,29 |
8,02 |
|
Арендная плата за производственные помещения |
3,24 |
4,67 |
4,37 |
6,60 |
2,47 |
5,41 |
2,94 |
6,88 |
7,90 |
5,91 |
2,47 |
6,45 |
|
Затраты на период |
7,41 |
7,47 |
12,84 |
10,37 |
9,25 |
10,40 |
12,56 |
15,11 |
7,00 |
7,46 |
4,76 |
4,38 |
|
Заработная плата
административно- |
6,08 |
6,37 |
11,98 |
9,17 |
7,61 |
8,58 |
11,74 |
13,55 |
5,43 |
6,05 |
4,24 |
3,63 |
|
Арендная плата за административные помещения |
1,33 |
1,10 |
0,86 |
1,20 |
1,65 |
1,83 |
0,82 |
1,56 |
1,57 |
1,41 |
0,51 |
0,75 |
|
Итого полные производственные затраты на единицу продукции |
50,65 |
42,88 |
31,49 |
52,63 |
47,51 |
56,29 |
27,66 |
75,58 |
76,40 |
46,98 |
15,80 |
55,89 |
По таблицам 3.2 и 3.3 видно, что значительную долю в затратах составляют затраты на материал 1, заработную плату АУП, аренду производственных помещений, амортизационные отчисления и повременную оплату труда. Но при этом в кварталах 3,7,11 затраты на сдельную зарплату превышают затраты на повременную зарплату – в этих кварталах наблюдаются спады объемов производства, подъемы отпускной цены и соответственно подъемы сдельной оплаты труда.
Анализ динамики затрат
Анализ
динамики переменных затрат необходимо
проводить по данным затрат на единицу
продукции, т.е. по табл. 3.2, т.к. условно-переменные
издержки на единицу продукции неизменны.
Графически динамика переменных затрат
на единицу продукции представлена на
рис. 3.1.
Рис. 3.1. Динамика переменных затрат на единицу продукции, руб.
В разрезе переменных затрат основную долю составляют затраты на материал 1, следовательно, наибольшее влияние на изменение переменных затрат будут иметь именно эта составляющая.
Анализ динамики постоянных затрат (рис. 3.2) проводится по данным затрат на весь объем продукции, так как условно-постоянные издержки на весь объем производства неизменны.
Структура затрат на продукт представлена графически на рис. 3.3, структура затрат на период – на рис. 3.4.
Рис.
3.2. Динамика постоянных затрат
Рис.
3.3. Структура затрат на продукт
Рис. 3.4. Структура затрат на период
Наибольшую
часть постоянных затрат продукт
составляют затраты на заработную плату
производственных рабочих. Такой состав
затрат на продукт оправдан. Значительную
часть постоянных затрат на период составляют
затраты на заработную плату административно-
Рис.
3.5. Соотношение постоянных и переменных
затрат
На рис. 3.5 показано соотношение постоянных и переменных затрат за рассматриваемый период. Можно сделать вывод, что переменные затраты сильнее подвержены изменениям, чем постоянные. Всплески затрат приходятся на первый и последний кварталы каждого года, а спады – на второй и третий кварталы. Это связано с изменением объема производства, который, в свою очередь, связан с сезонностью.
В табл. 3.5 представлен анализ структуры динамики изменения постоянных и переменных затрат на производство единицы продукции за рассматриваемый период.
Таблица 3.5
Постоянные и переменные затраты на производство единицы продукции в процентном выражении
| Наименование статьи затрат | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Переменные затраты всего, в т.ч. | 39,23 | 38,56 | 23,77 | 32,93 | 31,44 | 39,23 | 26,45 | 39,06 | 44,95 | 41,84 | 32,13 | 43,86 |
| Материал 1 | 20,56 | 21,05 | 7,61 | 16,06 | 13,68 | 21,10 | 9,91 | 23,71 | 30,70 | 24,33 | 10,27 | 28,88 |
Продолжение таблицы 3.5
| Наименование статьи затрат | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Материал 2 | 3,94 | 4,41 | 4,04 | 4,28 | 3,03 | 4,65 | 3,53 | 3,75 | 3,50 | 3,96 | 5,17 | 2,97 |
| Электроэнергия | 5,27 | 3,51 | 2,04 | 3,52 | 4,28 | 2,66 | 1,93 | 2,98 | 3,42 | 2,35 | 2,24 | 4,31 |
| Заработная плата производственных рабочих сдельная | 6,83 | 6,92 | 7,28 | 6,54 | 7,54 | 7,81 | 8,00 | 6,23 | 5,29 | 8,08 | 10,44 | 5,56 |
| Отчисления переменные | 2,63 | 2,66 | 2,80 | 2,52 | 2,91 | 3,01 | 3,08 | 2,40 | 2,04 | 3,11 | 4,02 | 2,14 |
| Постоянные затраты всего, в т.ч. | 60,77 | 61,44 | 76,23 | 67,07 | 68,56 | 60,77 | 73,55 | 60,94 | 55,05 | 58,16 | 67,87 | 56,14 |
| Затраты на продукт | 46,15 | 44,02 | 35,46 | 47,38 | 49,08 | 42,29 | 28,14 | 40,96 | 45,89 | 42,28 | 37,75 | 48,31 |
| Электроэнергия на технологические нужды | 0,812 | 1,738 | 0,511 | 1,454 | 0,000 | 2,849 | 0,134 | 2,056 | 0,423 | 1,861 | 1,091 | 0,000 |
| Заработная плата производственных рабочих повременная | 20,92 | 12,15 | 5,78 | 12,81 | 24,18 | 13,54 | 5,73 | 14,23 | 15,95 | 11,20 | 4,68 | 16,19 |
| Отчисления на социальное страхование и обеспечение | 8,05 | 4,67 | 2,22 | 4,93 | 9,31 | 5,21 | 2,21 | 5,48 | 6,14 | 4,31 | 1,80 | 6,23 |
| Амортизационные отчисления | 9,96 | 14,58 | 13,08 | 15,65 | 10,40 | 11,09 | 9,45 | 10,09 | 13,04 | 12,33 | 14,51 | 14,35 |
| Арендная плата за производственные помещения | 6,40 | 10,88 | 13,86 | 12,53 | 5,19 | 9,60 | 10,62 | 9,10 | 10,34 | 12,57 | 15,66 | 11,53 |
| Затраты на период | 14,63 | 17,42 | 40,77 | 19,70 | 19,48 | 18,48 | 45,40 | 19,99 | 9,16 | 15,89 | 30,12 | 7,83 |
| Заработная
плата административно- |
12,00 | 14,85 | 38,05 | 17,42 | 16,02 | 15,23 | 42,43 | 17,92 | 7,11 | 12,88 | 26,87 | 6,49 |
| Арендная плата за административные помещения | 2,62 | 2,57 | 2,72 | 2,28 | 3,46 | 3,25 | 2,97 | 2,06 | 2,06 | 3,01 | 3,25 | 1,34 |
| Итого полные производственные затраты на единицу продукции | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 |
По таблице видно, что доля переменных затрат меньше доли постоянных затрат. Примерно соотношение 30-40% переменные затраты, 60-70 % постоянные затраты. К последнему периоду доля переменных затрат чуть-чуть увеличилась по сравнению с первым периодом. На рис. 3.5. можно было проследить процентное изменение переменных и постоянных затрат на единицу продукции.
Процент переменных затрат меньше в периодах, где маленький объем производства (это кварталы 3, 7,11). На основании того, что доля переменных затрат меньше доли постоянных затрат можно сделать вывод о большом предпринимательском риске организации – риске не покрыть постоянные расходы. Также следует обратить внимание на то, что в кварталах 3,7,11 накладные расходы превышают 20%, их нужно снижать.
Для 12-го периода проведем анализ отклонений фактических затрат от значений 11-го периода и причин таких отклонений. Для удобства и наглядности выводов заполним табл. 3.6. Изменение себестоимости за счет изменения затрат по отдельным статьям рассчитывается путем деления абсолютного отклонения на базисный уровень себестоимости (11 период).
Сравнительный анализ затрат 11 и 12 периодов показал, что себестоимость единицы продукции уменьшилась на 53,74% за счет уменьшения постоянных и переменных затрат на 41,90 и 11,84 соответственно.
Полные производственные затраты на единицу продукции сократились в абсолютном выражении на -119,56 руб., т.е. чуть более чем на 50%. В абсолютном выражении больше всего уменьшились затраты на з/п АУП (53,09), затем на арендную плату за производственные помещения (22,98), на амортизационные отчисления (17,51) и на сдельную з/п рабочим (17,50). При этом значительные относительные изменения наблюдаются по статьям затрат: сдельная з/п с отчислениями, повременная з/п с отчислениями, амортизационные отчисления, з/п АУП с отчислениями и арендная плата за административные помещения.
Таблица 3.6
Сравнительный анализ затрат 11 и 12 периодов
|
Продолжение таблицы 3.6
|
На
изменение с/с в большей
Проведем маржинальный факторный анализ себестоимости продукции и затрат по формулам 3.5 и 3.6.
(3.5)
где VC – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.; FC – постоянные затраты, руб.; Vед. – объем продукции, ед.; С – себестоимость единицы продукции, руб./ед.
(3.6)
где VC – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.; FC – постоянные затраты, руб.; Vед. – объем продукции, ед.; З – затраты на весь объем продукции, руб.
Результаты маржинального факторного анализа сведем в табл. 3.7 и табл. 3.8.
За счет увеличения объема производства, себестоимость продукции уменьшилась на 131,25 руб./ед. в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом. За счет уменьшения переменных затрат, себестоимость продукции уменьшилась на 26,35 руб./ед. в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом. За счет увеличения постоянных затрат, себестоимость продукции возросла на 38,03 руб./ед. в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом. Для того чтобы существенно уменьшить себестоимость нужно увеличивать объем производства.
Таблица 3.7
Результаты маржинального факторного анализа себестоимости продукции
| Обозначение | Базисный период 0 (11 период) | Отчетный период 1 (12 период) | |
| Объем производства, ед. | Vед. | 71 | 543 |
| Переменные затраты на ед. прод., руб/ед. | VC | 71,49 | 45,14 |
| Постоянные затраты, руб. | FC | 10720,20 | 31372,83 |
| Себестоимость единицы прод., руб./ед. | С | 222,48 | 102,92 |
| Изменение себестоимости, руб. ед. | ΔС | -119,56 | |
| Промежуточное значение (Vед.) | 91,23 | ||
| Промежуточное значение (VC) | 64,89 | ||
| Отклонение с/с за счет изм. объема производ., руб./ед. | ΔСVед. | -131,25 | |
| Отклонение с/с за счет изм. перемен. затрат., руб./ед. | ΔСVC | -26,35 | |
| Отклонение с/с за счет изм. пост. затрат, руб./ед. | ΔСFC | 38,03 | |
| Проверка | -119,56 | ||
Таблица 3.8
Результаты маржинального факторного анализа затрат
| Обозначение | Базисный период 0 (11 период) | Отчетный период 1 (12 период) | |
| Объем производства, ед. | Vед. | 71 | 543 |
| Переменные затраты на ед. прод., руб/ед. | VC | 71,49 | 45,14 |
| Постоянные затраты, руб. | FC | 10720,20 | 31372,83 |
| Затраты на весь объем продукции, руб. | З | 15796,08 | 55885,56 |
| Изменение затрат, руб. | ΔЗ | 40089,48 | |
Продолжение таблицы 3.8
| Обозначение | Базисный период 0 (11 период) | Отчетный период 1 (12 период) | |
| Промежуточное значение (Vед.) | Vед. | 49539,95 | |
| Промежуточное значение (VC) | VC | 35232,93 | |
| Отклонение затрат за счет изм. объема производ., руб./ед. | ΔЗVед. | 33743,87 | |
| Отклонение затрат за счет изм. перемен. затрат., руб./ед. | ΔЗVC | -14307,02 | |
| Отклонение затрат за счет изм. пост. затрат, руб./ед. | ΔЗFC | 20652,63 | |
| Проверка | 40089,48 | ||
За счет увеличения объема производства, затраты увеличились на 33743,87 руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом. За счет уменьшения переменных затрат, затраты снизились на 14307,02 руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом. За счет увеличения постоянных затрат, затраты увеличились на 20652,63 руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом.
В завершение анализа структуры затрат на производство продукции рассчитаем показатели в табл. 3.9. Дополнительно к таблице построим график, представленный на рис. 3.6
Таблица 3.9
Содержание затрат на производство единицы продукции
| Наименование показателя | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Доля мат. затрат в стоимости единицы продукции, % | 24,50 | 25,46 | 11,65 | 20,34 | 16,71 | 25,75 | 13,44 | 27,45 | 34,21 | 28,29 | 15,44 | 31,85 |
| Доля амортизации в стоимости единицы продукции, % | 9,96 | 14,58 | 13,08 | 15,65 | 10,40 | 11,09 | 9,45 | 10,09 | 13,04 | 12,33 | 14,51 | 14,35 |
| Доля з/п с отчислениями, в стоимости единицы продукции, % | 50,43 | 41,26 | 56,14 | 44,22 | 59,95 | 44,80 | 61,45 | 46,25 | 36,51 | 39,58 | 47,81 | 36,61 |
По
таблице видно, что производство трудоемкое,
во всех квартала затраты на оплату персонала
превышают материальные ресурсы. Материальные
затраты превышают затраты на амортизацию
(кроме 3 квартала), поэтому производство
нельзя назвать фондоемким.
Рис.
3.6. Содержание затрат на производство
единицы продукции
Рис. 3.6. Содержание затрат на производство единицы продукции
Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции. Для постатейного анализа затрат применяют следующую детерминированную факторную модель по формуле (3.7)
(3.7)
где Zj - затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции, руб./ед.; Rj – расход j- го ресурса на единицу продукции, ресурс/ед.; CRj – цена единицы j-го ресурса, руб./ресурс.
Изменение затрат по j-й статье за счет изменения расхода ресурса на единицу рассчитывается по формуле (3.8)
(3.8)
Изменение затрат по j-й статье за счет изменения цены ресурса рассчитывается по формуле (3.9)
(3.9)
Общее изменение рассчитывается по формуле (3.10)
(3.10)
В курсовом проекте постатейный анализ затрат проведем по статье «Материалы» за 1 и 12 периоды. А также оценим влияние изменение нормы расхода материала и цены материала на отклонение финансового результата по формулам (3.11 и 3.12).
(3.11)
(3.12)
При проведении постатейного анализа стоимость материалов в 1 и 12 периодах возьмем из табл. 3.10, а расход материалов на единицу продукции определим исходя из формулы 3.7, исходных данных и табл. 3.10.
Результаты факторного анализа занесем таблицы, табл. 3.11 – по материалу 1, табл. 3.12 – по материалу 2.
Таблица 3.10
Цена ресурсов в 1 и 12 периоде
| Наименование ресурса | Цена ресурса, руб./ресурс | |
| 1 период | 12 период | |
| Материал 1 | 3,5 | 8,7 |
| Материал 2 | 150 | 170 |
Таблица 3.11
Результаты факторного анализа по затратам материала 1
| Базовый период 0 (1 период) | Отчетный период 1 (12 период) | |
| Расход ресурса, ресурс/ед. ,R | 5,55 | 3,42 |
| Цена единицы ресурса, руб./ресурс, CR | 3,50 | 8,70 |
| Затраты ресурса в с/с ед. прод., руб./ед. ,Z | 19,43 | 29,72 |
| Изменение затрат ресурса, руб./ед. | 10,29 | |
| Изменение за счет расхода, руб./ед. | -7,47 | |
| Изменение за счет цены, руб./ед. | 17,76 | |
| Проверка | 10,29 | |
| Отклонение фин. результата за счет изменения расхода, руб./ед. | 4050,73 | |
| Отклонение фин. результата за счет изменения цены, руб./ед. | -9627,91 | |
| Фин. Результат. | 10531,06 | 16108,24 |
| Изменение фин. Рез. | 5577,18 | |
| Проверка | -5577,18 | |
За счет увеличения цены материала 1, затраты ресурса в себестоимости единицы продукции увеличились на 17,76 руб. в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.
За счет уменьшения расхода материала 1, затраты ресурса в себестоимости единицы продукции уменьшились на 7,47 руб. в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.
За счет уменьшения расхода материала 1, финансовый результат увеличился на 4050,73 руб. в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.
За счет увеличения цены материала 1, финансовый результат уменьшился на 9627,91 руб. в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.
Таблица 3.12
Результаты факторного анализа по затратам материала 2
| Базовый период 0 (1 период) | Отчетный период 1 (12 период) | |
| Расход ресурса, ресурс/ед. ,R | 0,025 | 0,018 |
| Цена единицы ресурса, руб./ресурс, CR | 150 | 170 |
| Затраты ресурса в с/с ед. прод., руб./ед. ,Z | 3,72 | 3,06 |
| Изменение затрат ресурса, руб./ед. | -0,66 | |
| Изменение за счет расхода, руб./ед. | -1,02 | |
| Изменение за счет цены, руб./ед. | 0,36 | |
| Проверка | -0,66 | |
| Отклонение фин. результата за счет изменения расхода, руб./ед. | 552,84 | |
| Отклонение фин. результата за счет изменения цены, руб./ед. | -195,12 | |
| Фин. Результат. | 2016,24 | 1658,52 |
| Изменение фин. Рез. | -357,72 | |
| Проверка | 357,72 | |
За
счет увеличения расхода материала
2, затраты ресурса в
За счет увеличения цены материала 2, затраты ресурса в себестоимости единицы продукции увеличились на 36 копеек в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.
За счет уменьшения расхода материала 2, финансовый результат увеличился на 552,84 руб. в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.
За счет увеличения цены материала 2, финансовый результат уменьшился на 195,12 руб. в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: затратами, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.
Методика маржинального анализа основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинальной прибыли (маржинального дохода).
Маржинальный доход (валовая маржа, валовая прибыль, маржа покрытия, сумма покрытия, вклад на покрытие, дополнительная стоимость) – это выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, (за минусом налога на добавленную стоимость) минус переменные затраты. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль (см. табл. 4.1). Чем больше его величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.
Таблица 4.1
Маржинальный доход по кварталам, тыс. руб.
| Период | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Выручка без НДС | 46,79 | 43,51 | 32,69 | 53,59 | 53,06 | 57,14 | 27,02 | 72,40 | 80,38 | 48,35 | 16,79 | 51,61 |
| Переменные | 19,87 | 16,53 | 7,48 | 17,33 | 14,93 | 22,08 | 7,32 | 29,52 | 34,34 | 19,66 | 5,08 | 24,51 |
| МД | 26,92 | 26,98 | 25,20 | 36,26 | 38,12 | 35,06 | 19,71 | 42,88 | 46,03 | 28,70 | 11,71 | 27,10 |
Расчеты безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и порога безубыточности, запаса финансовой прочности сводятся в табл. 4.2 для 11-го и 12-го периодов. Табл. 4.2 содержит систематизированную ключевую информацию и расчетные показатели, и алгоритм их вычисления.
Алгоритм расчета порога безубыточности, порога рентабельности и запаса финансовой прочности реализуется для заданного объема выпуска продукции. Порог безубыточности данной продукции – это такой объем производства, который обеспечивает получение выручки от его реализации, покрывающей переменные затраты и затраты на продукт.
ПГ безубыт. шт. = З продукт / МД ед , (4.1)
где ПГ безубыт шт. – порог безубыточности в штуках продукции; З продукт – сумма затрат на продукт; МД ед – маржинальный доход на единицу продукции.
ПГ безубыт руб. = З продукт / КМД, (4.2)
где ПГ безубыт руб – порог безубыточности в рублях, т.е. обеспечивающая его выручка от реализации продукции; КМД – коэффициент маржинального дохода.
Порог рентабельности товара – это такой объем производства, который обеспечивает выручку от реализации, покрывающую не только переменные затраты и затраты на продукт, но и отнесенные на данный товар затраты на период при этом прибыль от данного товара равна нулю.
ПГ рентаб шт. = FC / МД ед , (4.3)
где ПГ рентаб шт. – порог рентабельности в штуках продукции; FC – сумма постоянных затрат, руб.
ПГ рентаб руб. = FC / КМД, (4.4)
Превышение выручки от реализации над порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия.
ЗФП = Ц ед. * ОП – ПГ рентаб руб. , (4.5)
ЗФП – запас финансовой прочности, руб.; Ц ед. – отпускная цена единицы продукции без НДС, руб.; ОП - объем производства, шт.
Точка закрытия предприятия – это объем выпуска, при котором предприятие становится экономически неэффективным, т.е. при котором выручка равна постоянным затратам:
(4.6)
где – точка закрытия, ед., FC – сумма постоянных затрат, руб., р – цена, руб./ед.
Если фактический объем производства и реализации продукции меньше , предприятие не оправдывает своего существования и его следует закрыть. Если же фактический объем производства и реализации продукции больше , предприятию следует продолжать свою деятельность, даже если оно получает убыток.
Еще один аналитический показатель, предназначенный для оценки риска, – “кромка безопасности”: это разность между фактическим и критическим объемами выпуска и реализации (в натуральном выражении):
(4.7)
где Кб – кромка безопасности, ед.; Qф – фактический объем выпуска и реализации продукции.
Таблица 4.2
Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности для 11-го и 12-го периодов
| Показатели | 11-й период | 12-й период | Абсолютное изменение | Относительное изменение, % |
| 1. Отпускная цена (за минусом налога на добавленную стоимость), руб./ед. | 236,44 | 105,08 | -131,36 | -55,56 |
| 2. Объем производства, ед. | 71 | 543 | 472,00 | 664,79 |
| 3. Переменные затраты на единицу продукции, руб./ед. | 71,49 | 45,14 | -26,35 | -36,86 |
| 4. Маржинальный доход, руб./ед. (1)-(3) | 164,95 | 59,94 | -105,01 | -63,66 |
| 5. Коэффициент маржинального дохода (4)/(1) | 0,70 | 0,57 | -0,13 | -18,24 |
| 6. Затраты на продукт на единицу продукции, руб./ед. | 83,99 | 49,72 | -34,27 | -40,81 |
| 7. Валовая маржа, руб./ед. (4) – (6) | 80,96 | 10,22 | -70,74 | -87,37 |
| 8. Коэффициент валовой маржи (7)/(1) | 0,34 | 0,10 | -0,25 | -71,58 |
| 9. Затраты на продукт, руб. | 5963,2 | 26996,3 | 21033,05 | 352,71 |
| 10. Порог безубыточности, ед. | 36,15 | 450,38 | 414,22 | 1145,79 |
| 11. Порог безубыточности, руб. | 8547,73 | 47327,64 | 38779,91 | 453,69 |
| 12.
Всего постоянные затраты, руб. |
10720,20 | 31372,83 | 20652,63 | 192,65 |
| 13. Порог рентабельности, ед. | 64,99 | 523,39 | 458,40 | 705,33 |
| 14. Порог рентабельности, руб. | 15366,48 | 55000,30 | 39633,82 | 257,92 |
| 15.
Запас финансовой прочности, |
1420,81 | 2060,72 | 639,90 | 45,04 |
| 16. Операционный рычаг, % | 11,82 | 27,69 | 15,87 | 134,36 |
| 17. Точка закрытия предприятия, ед. | 45,34 | 298,55 | 253,21 | 558,47 |
| 18. Кромка безопасности, ед. | 25,66 | 244,45 | 218,79 | 852,66 |
| 19.Отношение
кромки безопасности к |
36,14 | 45,02 | 8,88 | 24,56 |
Полезно рассчитать отношение кромки безопасности к фактическому объему (в процентах). Эта величина покажет, насколько процентов может снизиться объем выпуска и реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.
(4.8)
где K% – отношение кромки безопасности к фактическому объему, %.
Кромка безопасности характеризует риск предприятия: чем меньше кромка безопасности, тем больше риск того, что фактический объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня Q*(порог рентабельности) и предприятие окажется в зоне убытков.
В 12-м периоде при снижении цены на единицу продукции и увеличении объемов производства на 664,79%, уменьшился маржинальный доход с единицы продукции. Пороги безубыточности и рентабельности стали намного выше (и точка закрытия предприятия в том числе). Запас финансовой прочности также увеличился на 45,04%. То есть можно сделать вывод о том, что предприятие в 12-м периоде оказалось в более стабильном финансовом состоянии, нежели в 11-м.
Безубыточный объем продаж (критический объем) и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает, снижение удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.
Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности. Безубыточный объем продаж (критический объем) определяется следующим образом:
, (4.9)
где - цена на продукцию текущего отчетного периода, руб./ед., - предполагаемые, ожидаемые постоянные расходы, руб., VC-удельные переменные затраты, руб./ед.
(4.10)
где - цена на продукцию текущего отчетного периода, руб./ед., а - предполагаемые, ожидаемые постоянные расходы, руб.
(4.11)
3) Влияние на критический объем изменения цен.
(4.12)
Расчет по этим формулам для значение 11 и 12 периодов приведен в табл. 4.3.
Таблица 4.3
Влияние факторов на изменение безубыточного объема продаж
| Показатель | Базисный период (11 период) | Отчетный период (12 период) |
| Цена без НДС, руб./ед. | 236,44 | 105,08 |
| Удельные переменные затраты, руб./ед. | 71,49 | 45,14 |
| Постоянные расходы, руб. | 10720,20 | 31372,83 |
| Критический объем, ед. | 65 | 523 |
| Влияние на критический объем изм. пост. расходов, ед. | 125 | |
| Влияние на критический объем изм. переменных расходов, ед. | -9 | |
| Влияние на критический объем изм. цены, ед. | 254 | |
Критический объем под влиянием изменения постоянных расходов увеличился на 125 ед., из-за изменения переменных расходов – уменьшился на 9 ед., из-за изменения цены – увеличился на 254 ед.
Анализ поведения затрат (переменные и постоянные) позволяет рассчитать операционный рычаг и оценить его эффект. Любое изменение объема продаж товаров всегда порождает более сильное изменение прибыли от продаж. Операционный рычаг определяется как отношения маржинального дохода к прибыли от продаж.
(4.13)
где МД – маржинальный доход, находится как разница между выручкой от продаж (за минусом налога на добавленную стоимость) и переменными расходами; П – прибыль от продаж, находится как разница между маржинальным доходом и постоянными расходами.
Операционный рычаг показывает во сколько раз темпы изменения продаж превышают темпы изменения прибыли. Сила операционного рычага возрастает с ростом удельного веса постоянных затрат.
Эффект операционного рычага свидетельствует о возможности снижения себестоимости за счет постоянных расходов, а значит, и о повышении прибыли при увеличении объема продаж. Значит, рост объема продаж – важный фактор снижения себестоимости и повышения прибыли.
По табл. 4.2 видно, что операционный рычаг увеличился к 12-му периоду. В 11 периоде при увеличении объемов продаж на 1% прибыли увеличилась бы на 11,82%, а в 12-м периоде - на 27,69%. Т.е. небольшое усилие для увеличения объема производства приведет к росту прибыли. С другой стороны этот показатель характеризует предпринимательский риск оказаться в убытке при падении объемов продаж, операционный рычаг действует и обратную сторону.
Заключение
В данном курсовом проекте осуществлялся анализ затрат на производство, включающих в себя затраты двух видов материалов, сдельную и повременную заработную плату с отчислениями на социальное страхование, амортизацию и прочие расходы на 12 периодов времени.
Анализ объема производства и реализации продукции показал, что производство продукции в организации носит сезонный характер. Сезонность прямо и косвенно влияет на все основные экономические элементы предприятия. С 1-го по 4-й квартал каждого года объем производства в натуральном выражении падает, в 3 квартале компания производит минимальное количество продукции. Начиная с 4-го квартала, объем производства начинает расти до первого квартала следующего года. Компания, изменяя цены в зависимости от сезона, сглаживает объемы производства в стоимостном выражении.
Для установления влияния факторов на изменение объема производства в стоимостном выражении за анализируемый период (12 кварталов) и относительно плана, был проведен факторный анализ 3 способами (цепные подстановки, интегральный метод, логарифмический метод). Факторный анализ показал, что объем производства за анализируемый период в стоимостном выражении двенадцатого периода увеличился: увеличился за счет увеличения объемов производства в натуральном выражении, а так же за счет увеличения отпускной цены. Объем производства в стоимостном выражении в 12м периоде увеличился относительно значений планового периода: снизился за счет уменьшения цены относительно базисного периода, но возрос за счет увеличился объема производства в натуральном выражении.
Далее был проведен анализ затрат и себестоимости продукции. В структуре производственной себестоимости велика доля постоянных затрат, примерно 70-60% против 30-40% доли переменных затрат, это говорит о том, что велик предпринимательский риск организации – риск не покрыть постоянные затраты. Также следует обратить внимание на то, что в кварталах 3, 7, 11 (маленький объем производства) накладные расходы превышают 20%, их нужно снижать.
Сравнительный анализ затрат 11 и 12 периодов показал, что себестоимость единицы продукции уменьшилась на 53,74% за счет уменьшения постоянных и переменных затрат на 41,90 и 11,84 соответственно.
Далее было определено, какие элементы затрат занимают больший удельный вес. Производство можно назвать трудоемким, так как затраты на оплату труда (с отчислениями) преобладают в себестоимости единицы продукции. Далее по величине идут материальные затраты, которые почти во всех периодах превышают затраты на амортизацию.
Был проведен постатейный анализ по статьям «Материал 1» и «Материал 2». Факторный анализ показал, что организация может снизить затраты на материал 1 за счет снижения расхода материала на единицу продукции (технология).
В ходе проведения маржинального анализа затрат и себестоимости продукции были рассчитаны: безубыточный объем продаж, порог рентабельности и запас финансовой прочности для 11 и 12 периодов. С 11 по 12 период уменьшилась отпускная цена на 55,563%, увеличился объем производства на 664,79%, уменьшился маржинальный доход с единицы продукции на 63,66%. Затраты на продукт на единицу уменьшились на 40,81%, но так как объем производства возрос, то и общие затраты на продукт возросли на 352,71%, и в совокупности с уменьшением маржинального дохода, это привело к увеличению порога безубыточности, порога рентабельности и точки закрытия предприятия. Запас финансовой прочности увеличился на 45,04%. Можно сделать вывод о том, что предприятие в 12-м периоде оказалось в более стабильном финансовом состоянии, нежели в 11-м.
Оценка эффекта операционного рычага показала, что в 12-м периоде при росте объема производства на 1%, увеличение прибыли произойдет на 27,69%. Этот процент чуть больше чем в 2 раза выше, чем в 11 периоде.
Список использованных источников