Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

• за работу в выходные и праздничные дни – компенсируется предоставлением работнику другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа оплачивается при этом не менее чем в двойном размере установленной оплаты труда. Трудовым кодексом РФ определены условия привлечения к работе в выходные и праздничные дни беременных женщин, женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, работников в возрасте до 18 лет, работников, заключивших трудовой договор на срок до 2 месяцев и др.;
• за работу в сверхурочное время – оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях, и не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год;
• за работу в ночное время (с 22 до 6 часов утра) – оплата повышенная определяется в трудовом договоре в соответствии с коллективным договором, при этом продолжительность ночной смены сокращается на один час. Трудовым законодательством определены категории работников, которые не допускаются к работе в ночное время либо могут привлекаться к подобной работе только с их письменного согласия и с учетом состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением;
• простои не по вине рабочих – оплачиваются не ниже 2/3 средней заработной платы или тарифной ставки. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют;
• брак, допущенный не по вине рабочих – оплачивают наравне с годными изделиями: полный брак по вине рабочих оплате не подлежит, частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции;
• оплата перерывов в работе кормящих матерей – работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка;
• комиссионные – данная схема широко применяется в расчетах с агентами по продаже. При этой схеме сотрудник получает определенный процент от сумм, которые ему платят клиенты при покупке у него товаров.

В соответствии со ст. 119 Трудового кодекса работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и не может быть менее 3 календарных дней. В случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени письменным согласием работника компенсируется как сверхурочная работа.

Трудовым кодексом РФ предусмотрена ответственность  за нарушение сроков оплаты труда. При нарушении работодателем срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, работодатель должен выплатить их с уплатой процентов не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Конкретный размер компенсации, выплачиваемой работнику, должен быть определен трудовым договором. При учете данного вида компенсации существует ряд особенностей, т.к. такой вид компенсации относится к доходам работника и подлежит налогообложению. С начисленной суммы компенсации удерживается налог на доходы с физических лиц и начисляется единый социальный налог.

Сумма компенсации не входит в состав затрат и должна быть отнесена к прочим расходам, как расходы в виде штрафов, пени и других санкций за нарушение договорных обязательств.

Учетная информация об использовании  рабочей силы служит главным источником данных для оперативного анализа состоянии трудовых ресурсов в организации и использования ими рабочего времени при нормальных условиях труда.

Организация труда на предприятии призвана одновременно создавать системы труда, определяющие форму оплаты выполненного труда, повышающие доход организации, и нормальные условия труда для работника.

Существует два основных вида оплаты труда:

• основная, к которой относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ (оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, сверхурочные и т.д.); 
• дополнительная – выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду (оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, выходных пособий при увольнении и т.п.)

В зависимости от отрасли, производства, а также в зависимости  от категории работников существует две основных формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Повременная форма, в свою очередь, состоит из нескольких систем:

1. простая повременная система, при которой оплата труда производится за определенное количество отработанного рабочего времени, независимо от качества выполненных работ. Данная система оплаты труда недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его заработной платой. Поэтому широко распространен второй метод повременной оплаты труда;
2. повременно-премиальная, при которой производится не только оплата отработанного времени, но и существуют премии за качество работы. Премирование в этом случае является способом дополнительного материального вознаграждения работника за результаты труда и может производиться за ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов.

Круг лиц, подлежащих премированию, его показатели и условия, размеры премий предусматриваются в положениях о премировании, устанавливаемых работодателями с учетом мнения представительного органа работников. При выполнении работником показателей и условий премирования у него возникает право требовать выплату премии, у организации – обязанность уплатить эту премию.

Премии могут начисляться  рабочим-повременщикам как за личные, так и за коллективные показатели результатов работы цехов и организации. Размер премии устанавливается по организации или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции. Как правило, такие премии устанавливаются в процентном отношении к основному заработку (окладу, тарифной ставке).

К разновидностям сдельной формы оплаты труда относят:

1) прямая сдельная система оплаты, при которой оплата труда рабочих повышается  в прямой зависимости от количества выработанной ими продукции и выполненных работ, исходя из сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

Сдельная расценка определяется путем  деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки:

Сдельная расценка = Часовая (дневная) тарифная ставка, соответствующая разряду выполняемой работы / часовая (дневная) норма выработки

Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой  или дневной тарифной ставки, соответствующей  разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях:

Сдельная расценка = Часовая (дневная) тарифная ставка, соответствующая разряду выполняемой работы * норма времени, установленная в часах или днях.

2) сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака и пр.). При исчислении оплаты труда в соответствии с премиальной системой, принятой в организации, все премии, предусмотренные Положением о премировании, будут являться составной частью фактического заработка работника. Размер премии устанавливается, как правило, в процентном отношении к заработной плате;

3) аккордная – система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. Аккордная оплата труда чаще всего применяется на тех участках, где труд не поддается нормированию, и потому его оплата ставится в зависимость непосредственно от сроков выполнения конкретной работы. При наличии инфляционных тенденций в экономике ее применение объективно стимулирует рабочих на выполнение такого рода работ в более сжатые сроки;

4) сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам. Изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки. Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда основывается на оплате, например, при выполнении нормы выработки на 100% – из расчета установленной расценки на единицу продукции, от 100 до 110% применяется повышенная расценка (например, на 35% выше установленной), от 110 до 120% – еще выше, но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки;

5) косвенно-сдельная – применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места, то есть косвенная сдельная оплата труда чаще всего распространяется на вспомогательных рабочих, непосредственно не связанных с выпуском продукции (смазчики, наладчики оборудования и др.). Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.  Их заработная плата при такой системе поставлена в прямую зависимость от заработной платы основных рабочих, занятых выпуском продукции на данном оборудовании. Косвенная сдельная расценка по таким рабочим исчисляется делением тарифной ставки или оклада на количество продукции, запланированной к выпуску рабочим-сдельщикам.

1.2. Учет дополнительных  выплат в пользу работника и удержаний

Существуют ситуации, определенные законодательством РФ, когда работник организации не работает, но за ним сохраняется заработная плата (в полном размере или частично). Оплата труда за неотработанное время, но подлежащее компенсации, есть дополнительная заработная плата. В нее включается оплата:

• ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);
• дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам;
• льготных часов подросткам;
• учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;
• на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;
• труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей (участие в избирательной кампании и пр.);
• сохраняемая за работниками на период привлечения их на сельскохозяйственные  и другие работы;
• за время вынужденного прогула;
• простоев не по вине работника;
• за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации, например, по причине сокращения объема производства;
• работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.

Для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов применяется Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6).

В соответствии со ст. 115 ТК продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим категориям работников:

• работникам в возрасте до 18 лет – 31 календарный день;
• инвалидам – не менее 30 календарных дней;
• педагогическим работникам – от 42 до 56 календарных дней;
• государственным служащим – не менее 30 календарных дней.

Сумму среднего заработка, сохраняемого работнику на время  отпуска, рассчитывают исходя из средней заработной платы. Для этого установлен единый порядок (ст. 139 Трудового кодекса), особенности которого определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213.

Согласно данного Положения  перечень выплат, учитываемых при  исчислении среднего заработка, включает:

• заработную плату за отработанное время как в денежной, так и в неденежной форме;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и т.п.;
• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
• премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
• другие предусмотренные системой оплаты труда виды доплат.

Материальная помощь включается в расчет среднего заработка, если она оказывается на систематической  основе в соответствии с коллективным договором всем или большинству членов персонала (50% численности плюс один человек), состоящим в списочном составе на момент ее начисления.

Расчет среднего заработка  работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний заработок для  оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска исчисляется  за последние три календарных  месяца (с 1-го до 1-го числа).