Прибыль и рентабельность предприятий

Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат — каждое изделие, вид услуг или работ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.

3) По способу отнесения  на себестоимость объектов затраты делят на прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

В целях обложения налогом  на прибыль в Налоговом кодексе  также предусмотрена классификация  расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные.Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные включаются в себестоимость реализованной продукций в конце отчетного (налогового) периода. Но в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), предусмотрен лишь «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Классификация затрат позволяет  применять административные и экономические  методы управления расходами. Административными  методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим  методам управления затратами относятся  планирование и бюджетирование [8, 520-524].

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Доходы, так же как и  расходы, подразделяются на:

- доходы от обычных  видов деятельности;

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные. 

Доходами от обычных видов  деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К операционным доходам относятся:

- плата за временное  пользование (временное владение  и пользование) активами предприятия;

- плата за права на  патенты на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других предприятий (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

- прибыль, полученная предприятием  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции,  товаров;

- проценты, полученные за  предоставление в пользование  денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.

Внереализационные доходы — это:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения; 

- поступления в возмещение  причиненных предприятию убытков;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, и т.п.

В зависимости от направлений  деятельности предприятия, основной (обычной), инвестиционной и финансовой, доходы бывают следующие.

1) Доход от основной  деятельности — это выручка  от реализации продукции (выполненных  работ, оказанных услуг).

2) Доход от инвестиционной  деятельности — финансовый результат  от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

3) Доход от финансовой  деятельности включает в себя  результат от размещения среди  инвесторов облигаций и акций  предприятия.

Выручка от реализации продукций (товаров, работ, услуг) служит основным источником финансовых потоков на предприятии.

Выручка от реализации и методы определения момента реализации имеют существенное значение для  расчета финансовых показателей.

В отечественной практике применяются два метода определения  момента реализации: по отгрузке —  метод начислений и по оплате —  кассовый метод.

Все предприятия, кроме малых, должны применять метод начислений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Выручкой считается и поэтапная  оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в отраслях строительства, научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы. На выручку от реализации влияют такие  факторы, как цена реализуемых товаров  и объем продаж в натуральном  выражении [8, 525-527]. Выручка от реализации определяется по формуле 1.1.5:

 

 

            n

В = ∑ Ni • Цi ,                                                                                        (1.1.5)             

   i=1

где: Ni – количество произведенной и реализованной потребителям i-й       

 продукции в натуральном  выражении;       

 Цi – цена реализованной i-й продукции, руб.;       

 n – число позиций реализуемой продукции, шт. [8, 269].

 

1.1.3 Функции прибыли

Прибыль как важнейшая  категория рыночных отношений выполняет  следующие функции:

1) как показатель, характеризующий  финансовые результаты хозяйственной  деятельности. Значение прибыли  состоит в том, что она отражает  конечный финансовый результат  деятельности предприятия за  определенный период;

2) стимулирующую функцию,  проявляющуюся в процессе ее  распределения и использования.  Содержание этой функции состоит  в том, что прибыль одновременно  является финансовым результатом  и основным элементом финансовых  ресурсов предприятия;

3) как основной источник  формирования доходной части  бюджетов разных уровней. Налог  на прибыль является важнейшим  источником пополнения средств  бюджета [7, 223-224].

 
 

1.1.4 Виды прибыли

Формирование и распределение  прибыли предприятия в настоящее  время осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными Законом  РФ "О налоге на прибыль предприятий  и организаций", а также Инструкциями Государственной налоговой службы РФ.

На уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система  прибылей: валовая (балансовая) прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом. 

Валовая (балансовая) прибыль  представляет собой сумму прибыли  от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества  предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям и рассчитывается по формуле 1.1.6:

 

Пв = Прп + Прф + Пвн ,                                                                      (1.1.6)

где: Пв - валовая прибыль;      

 Прп - прибыль от реализации продукции;      

 Прф - прибыль от реализации основных фондов, иного имущества    

   предприятия;                               

 Пвн - прибыль от внереализационных операций.

 

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость  и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость  продукции, и рассчитывается по формуле 1.1.7:

 

Прп = Вд – НДС - А - И ,                                                                     (1.1.7)

где:  Вд - выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг);          

 НДС - налог на добавленную  стоимость;         

 А – акцизы;         

 И - затраты на производство  и реализацию продукции (работ,  услуг).

 

При определении прибыли  от реализации основных фондов и иного  имущества предприятия для целей  налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой  и первоначальной (или остаточной) стоимостью этих фондов и имущества (увеличенной на индекс  инфляции). При этом остаточная стоимость имущества исчисляется применительно к основным фондам, нематериальным активам и быстроизнашивающимся предметам. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия рассчитывается по формуле 1.1.8:

 

Пр.ф.и. == Вр.ф.и. - Сф.и. • Jйнф. ,                                                     (1.1.8)

где: Вр.ф.и.,- выручка от реализации основных фондов и имущества;      

 Сф.и Jинф. - стоимость основных фондов, скорректированная на индекс        

 инфляции.    

 

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукций (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.

Прибыль от внереализационных операций рассчитывается по формуле 1.1.9:

 

 

 Пвн = Дв - Рв ,                                                                                     (1.1.9) 

где: Дв - доходы от внереализационных операций;          

 Рв - расходы на внереализационные операции.

 

Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли  налогов и других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжении предприятия [5, 419-420].

 

1.1.5 Формирование и распределение  прибыли

Конечным финансовым результатом  хозяйственной деятельности предприятия  является балансовая прибыль. Балансовая прибыль - это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина "балансовая прибыль" связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего  выбытия, реализации иного имущества  предприятия; финансовые результаты от внереа-лизационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные  элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее  созданных доходов.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных  в его уставе и не запрещенных  законом. Рассчитывается как разница  между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах  и затратами на ее производство и  реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный  с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой  относится продажа на сторону  различных видов имущества, числящегося  на балансе предприятия.

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям [1,103-107].