Себестоимость как показатель текущих издержек предприятия и пути ее снижения

Структура затрат по экономическим элементам  ЗАО «Оптимист»                       (Таблица 1)

Показатель	По смете		Фактически		Отклонения от сметы (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Материальные затраты  – всего	60265	71,40	56205	65,64	-4060	-5,76
В том числе:
сырье и материалы	53260	63,10	44863	52,39	-8397	-10,71
работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	1359	1,69	1306	1,53	-53	-0,08
топливо	1536	1,82	4831	5,64	+3295	+3,82
энергия	2794	3,31	2092	2,44	-702	-0,87
вода	1316	1,56	3113	3,64	+1797	+2,08
Затраты на оплату труда	9284	11,00	14281	16,68	+4997	+5,68
Отчисления на социальные нужды	3098	3,67	4865	5,68	+1767	+2,01
Амортизация основных фондов	515	0,61	407	0,47	-108	-0,14
Прочие затраты –  всего	11243	13,32	9873	11,53	-1370	-2,29
В том числе:
износ по нематериальным активам	-	-	-	-	-	-
арендная плата	3376	4,00	2847	3,32	-529	-0,68
проценты по кредитам банков	-	-	-	-	-	-
представительские расходы	-	-	-	-	-	-
суточные и подъемные	338	0,40	316	0,37	-22	-0,03
налоги, включаемые в  себестоимость продукции (работ, услуг)	4009	4,75	3619	4,23	-390	-0,52
отчисления в ремонтный  фонд	684	0,81	580	0,68	-104	-0,13
оплата услуг сторонних  организаций	2836	3,36	2511	2,93	-325	-0,43
Из них:
связи	945	1,12	671	0,78	-274	-0,34
рекламных агентств и  аудиторских организаций	270	0,32	236	0,28	-34	-0,04
образования	135	0,16	49	0,06	-86	-0,10
вневедомственной охраны	93	0,11	63	0,07	-30	-0,04
по ремонтно-профилактическим работам	380	0,45	465	0,54	+85	+0,09
транспортные услуги	608	0,72	394	0,46	-214	-0,26
другие услуги	405	0,48	633	0,74	+228	+0,26
Итого затрат на производство	84405	100,0	85631	100,0	+1226	-

 

Данные таблицы показывают, что  у предприятия ЗАО «Оптимист» возникла значительная экономия по материальным затратам на 4060 тыс. рублей, в том числе за счет уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных с амортизацией основных фондов, на 108 тыс. рублей и прочих затрат на 1370 тыс. рублей (в том числе за счет экономии по: арендной плате, отчислениям в ремонтный фонд, оплате услуг сторонних организаций, снижению налогов, включаемых в себестоимость продукции).

Можно отметить существенный перерасход по затратам на оплату труда на 4997 тыс. рублей и отчислениям на социальные нужды на 1767 тыс. рублей, а также  по топливу и воде (соответственно на 3295 тыс. руб. и 1797 тыс. руб.) в составе элемента «Материальные затраты». Данное обстоятельство позволяет уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.

Отмеченные отклонения фактических  затрат от их плановых значений повлияли на изменение их структуры. В частности, уменьшилась доля материальных и  прочих затрат в себестоимости продукции.  Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической величине затрат лишь 0,47 %. Это обусловлено тем, что 95 % используемых основных средств являются арендованными и износ по ним на предприятии не начисляется. Этим объясняется и достаточно большой удельный вес арендной платы в себестоимости продукции. Вместе с тем снижение ее суммы на 529 тыс. рублей и доли в общей величине затрат с 4 до 3,3 % вызвано отсрочкой платежа и не может считаться экономией финансовых ресурсов предприятия, поскольку это всего лишь смещение затрат во времени.

Одновременно возросла доля затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, что обусловлено  перерасходом по ним в сравнении  со сметными значениями. Поэтому на следующих этапах анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам (группам) выпускаемой продукции, центрам ответственности возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование средств – на изготовление продукции, организацию производства, обслуживание и управление. Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по предприятию (таблица 2).

 

Структура производственной себестоимости продукции  по статьям затрат на предприятии  ЗАО «Оптимист»    (таблица 2)

Статьи затрат	По плану		Фактические		Отклонение (+,-)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб	уд. вес, %	сумма, тыс. руб	уд. вес, %
Сырье и основные материалы	29282	34,7	25498	29,8	-3784	-4,9
Вспомогательные материалы	12137	14,4	12010	14,0	-127	-0,4
Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР)	4365	5,2	4549	5,3	+184	+0,1
Заработная плата производственных рабочих	4795	5,7	4580	5,3	-215	-0,4
Отчисления на социальные нужды	1827	2,1	1755	2,0	-72	-0,1
Общепроизводственные  расходы	18080	21,4	21718	25,4	+3638	+4,0
Общехозяйственные расходы	13919	16,5	15460	18,1	+1541	+1,6
Потери от брака	-	-	61	0,1	+61	+0,1
Производственная  себестоимость	84405	100,0	85631	100,0	+1226	-

 

Аналогично можно проводить  анализ по цехам предприятия. Таким  образом, следует отметить, что анализ затрат, включаемых в себестоимость  выпускаемой продукции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственных резервов их снижения,  причин и факторов, повлиявших на возникновение отклонений от плановых (нормативных) значений. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных, линейных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом будет способствовать повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких показателей прибыли и рентабельности продукции.

 

5. Расчетная часть

Снижение издержек производства на предприятии отслеживается в  двух режимах:

• в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом (той же продолжительности: год, полугодие, квартал);
• в отчетном периоде по  сравнению с нормативными или плановыми расчетами.

Экономия (перерасход) как отдельного элемента затрат, так и затрат в  целом  исчисляется по формуле:

Э_з = З₀ ´ Т_в(Т_уд.з-1),           (формула 1)

где З₀ – базисный уровень затрат данного вида или суммы всех затрат, связанных с определенным выпуском продукции;

Т_в – темп роста выпуска либо одного вида продукции в натуральном выражении, либо всего выпуска в денежном выражении;

Т_уд.з – темп роста (снижения) удельных затрат соответственно измерению выпуска (либо на единицу продукции в натуральном выражении, либо на 1 рубль выпуска).

Формула 1 может быть названа расчетом экономии по проценту (доле) снижения затрат. Ей равносильны еще две формулы. Первая  из них – расчет по разности темпов роста затрат и  выпуска:

Э = З₀ (Т_з – Т_в),                формула 1’

где З₀ – затраты в базисном периоде.

Вторая формула – по разности издержкоемкости в текущем и  базисном периоде:

Э = В_t (`з<sub>t</sub> –`з₀ ),                формула 1”

где з_t и з₀ -  средняя издержкоемкость t-го и (0)-го периодов (издержкоемкость равна отношению себестоимости к прибили);

В_t – выпуск в t-м периоде.

 

Процент снижения себестоимости исчисляется  по формуле:

ÙТ_с/ст = (Тз_{(руб./руб.)} – 1) ´ 100      формула 2

Если имеет место  снижение удельных затрат, то экономия будет всегда иметь знак минус  по формулам (1-1”), а если происходит рост удельных затрат, то «экономия» будет  иметь знак плюс, т.е. это будет  перерасход в отчетном периоде или  дополнительная потребность на будущее. Для удобства результата расчета по формуле (2) априорно всегда именуют экономией, а темпы роста (снижения) – темами роста.

 

 

Задача № 1.

На предприятии  ЗАО «Оптимист» выпуск пиломатериалов в базисном году (В₀) составил 12 000 м³. Затраты на 1 м³  снизились в отчетном году на 5%, а в базисном году их сумма была равна 600 тыс. руб. Выпуск в отчетном году вырос до 15 000 м³. Определить экономию затрат.

Решение:

Воспользуемся формулой 1 и определим экономию затрат, зная сумму всех затрат (600 тыс руб.), темп роста выпуска пиломатериалов (15000/12000):

Э_з = З₀ ´ Т_в(Т_уд.з-1),

Э_з = 600 * (15000/12000) * (0,95 – 1) = - 37 тыс. рублей.

 

Задача № 2.

На предприятии  ЗАО «Оптимист» выпускают два  вида пиломатериалов: вид А –  с затратами 0,625 руб./руб. и вид Б – с затратами 0,75 руб./руб. Всего затрачивается за год на выпуск А и Б 1 млн. руб. Выручка распределяется по изделиям поровну. В прогнозном году выпуск А вырастет на 20 %, а выпуск Б – на 30 %. По виду А затраты на рубль снизятся на 10 %, а по виду Б – на 8 %. Определить экономию затрат в абсолютном выражении и процент снижения себестоимости.

Решение:

Средние затраты  на рубль  в базисном (нулевом) году = 0,625 ´ 0,5 + 0,75 ´ 0,5 = 0,6875.

Средние затраты  на рубль в прогнозном  (t-м) году = 0,625 ´ 0,5 ´ 1,2 ´ 0,9 + 0,75 ´ 0,5 ´ 1,3 ´ 0,92 = 0,786.

Темп роста  затрат (руб./руб.) = 0,786 : 0,6875 = 1,143.

Снижение (прирост) себестоимости (руб./руб.), в % = (1,143 – 1) ´ 100 = 14,3 %.

Средний темп роста выпуска = 0,5 ´ 1,2 + 0,5 ´ 1,3 = 1,25.

Экономия затрат = 1 ´ 1,25 (1,143 – 1) = 0,17375 млн. руб. = 178,75 тыс. руб.

Вывод: структурный сдвиг в сторону  издержкоемкого вида Б повысил среднюю  издержкоемкость, несмотря на снижение издержкоемкости по изделиям. Возникла дополнительная потребность в затратах, вместо экономии.

 

6. Пути снижения себестоимости  продукции

Основными источниками снижения себестоимости  в результате производственной деятельности предприятия являются:

повышение производительности труда (особенно за счет увеличения производительности труда рабочих, что обеспечивает в определенных условиях экономию по заработной плате);