Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукци

• выполнение специальных работ, предусмотренных техническими условиями при производстве отдельных изделий (затраты, связанные с выполнением работ при производстве Отдельных изделий из серии или заказа в особом исполнении, предусмотренном в технических условиях или соглашениях (тропическое исполнение, для низких температур, экспортное исполнение, изготовление особой упаковки (морской, экспортной, на консервацию) и другие работы). При изготовлении изделий в особом исполнении по отдельным заказам эти расходы относятся по соответствующим статьям прямо на заказ и по данной статье не отражаются);
• затраты, Связанные с улучшением качества определенного вида изделий по их текущей модернизации (затраты на перепланировку, перестановку и наладку оборудования некапитального характера, связанные с текущей модернизацией определенного изделия; стоимость списанных деталей и узлов (включая покупные комплектующие, готовые изделия и полуфабрикаты) устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, если эти потери явились следствием проведения текущей модернизации определенных изделий в целях улучшения их качества, повышения надежности и долговечности);
• затраты по стандартизации и сертификации (оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации Госстандарта РБ б порядке, определенном Совмином РБ).

В статью "Общепроизводственные расходы" включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.

В тех случаях, когда расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования занимают значительный удельный вес, они могут выделяться в отдельную статью и учитываться на отдельном субсчете счета 25.

 

 

368

К статье "Технологические потери" относится стоимость (отсев) полуфабрикатов, деталей, сборочных единиц и изделий, не соответствующих нормативно-технической документации, возникающая в производстве в результате недостаточной управляемости отдельных операций технологического процесса, связанной с неполным знанием физико-химических свойств исходных материалов и изготовляемых изделий, несовершенством технологического оборудования и измерительной аппаратуры, а также вследствие несоответствия оптимальным требованиям материалов и полуфабрикатов, изготовляемых и поставляемых по действующей нормативной документации. Указанные потери допускается планировать и учитывать в электронном, оптико-механическом, стекольном и литейном производствах. Технологические потери рассчитываются и учитываются в натуральном и денежном выражении. При этом количество технологических потерь на каждой операции соответствует разнице между запуском на предыдущей операции и выпуском на последующей операции.

В отчетах по себестоимости технологические потери включаются в соответствующие статьи расходов по цеховой себестоимости и приводятся спра-вочно.

К статье "Потери от брака" относятся: стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т.п.), некачественно выполненных работ, услуг; стоимость материалов покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного изготовления, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели; затраты на исправление брака; затраты по ремонту проданной с гарантией продукции сверх установленной нормы затрат на гарантийный ремонт в период гарантийного срока.

В статью "Прочие производственные расходы" включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции. К ним, в частности, относятся расходы организаций по содержанию персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделий и др.) и гарантийному ремонту этих изделий в соответствии с установленными нормами (расходы на оплату труда персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока; содержание помещений мастерских гарантийного ремонта (арендная плата за пользование помещением, отопление, освещение и т.п.); оплата командировочных расходов персонала, производящего гарантийный ремонт непосредственно у потребителя продукции; оплата по договорам контрагентам, выполняющим гарантийное обслуживание потребителей).

Стоимость запасных частей, используемых в процессе гарантийного ремонта, относится на статью "Потери от брака" и в настоящую статью не включается.

По статье "Расходы на реализацию" планируются и учитываются расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции (номенклатуру статей расходов на реализацию см. в § 9.5).

По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные ) и хозяйственно-управленческие (накладные).

К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, от-

379

числения на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.

К накладным (хозяйственно-управленческим) относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

Таким образом, совокупность технологических и управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции, работ, услуг, с изготовлением (выполнением, оказанием) которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).

Распределяемые расходы (в случае, когда с одного вида материалов изготавливается несколько разных видов изделий; расход двигательной энергии; затраты на внутрицеховые перемещения материалов, деталей, узлов и др.) находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей и др. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения.

В отличие от распределяемых косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции. Поэтому их всемерно нужно снижать.

Однако отнесение тех или иных видов затрат к прямым или косвенным в известной мере условно. Так, в производствах, где вырабатывается однородная продукция, все затраты на производство являются прямыми (угольная промышленность, электроэнергетика и др.). В тех же производствах, где из одного и того же исходного сырья получают одновременно несколько различных видов продукции, все затраты являются косвенными.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемый в коммерческие расходы и др.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним прежде всего следует отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается. В этом смысле они как бы являются переменными.

По степени однородности различают затраты одноэлементные (простые) и комплексные.

Одноэлементные -- это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.).

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные, и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы и др. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы.

По целесообразности производственные затраты подразделяются на про- 
изводительные и непроизводительные.        .  

К производительным относятся расходы, связанные с изготовле] годной продукции и освоением новых изделий.

Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерям простоев, недостачами ценностей на складах и др.

В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подр. ляются на производственные и расходы на реализацию.

Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств.

Расходы на реализацию связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка, транспортировка и др.).

Производственные и расходы на реализацию вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

В зависимости от места возникновения затраты учитываются по производствам, цехам, участкам, бригадам и т.п.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки про-_ изводства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие -- это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства (расход материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.). К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката и др.).

Расходы будущих периодов -- это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, взносом арендной платы за последующие периоды и др.).

По отношению к бизнес-плану они могут быть планируемыми и неплани-руемыми, а по отношению к формированию себестоимости продукции -- включаемыми и невключаемыми в себестоимость.

8.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции,

работ, услуг

1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, определен Основными положениями (1998 г.), введенными в действие с 1 марта 1998 года с последующими изменениями и дополнениями.

2.1. Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных

381

б) Д-т сч. 20 "Основное производство", В-3

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" -- при отпуске полуфабрикатов в следующий цех (передел) для дальнейшей обработки, ж/о 10 (

8.6. Основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Построение производственного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции, работ, услуг и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, :беспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования'себестоимости.

Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг являются: попроцессный (простой); ттопередельный; позаказный; нормативный.

Простой метод применяется в добывающих отраслях промышленности угольной, нефтяной, горнорудной, торфодобывающей и т.п.), на электро-:танциях, некоторых производствах химической промышленности, в промышленности строительных материалов и др. Объектами учета затрат при этом методе являются соответствующие процессы (добыча угля, руды, газа, нефти, торфа, производство энергии и т.п.), которые в некоторых случаях могут подразделяться на отдельные стадии (фазы) -- выработка электричес-:н и тепловой энергии и др.

Сущность простого метода заключается в том, что себестоимость едини-тты продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всех производственных затрат на количество добытой или выработанной продукции.

Попередельный метод применяется в организациях с массовым выпуском продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности. В таких производствах исходный материал, прежде чем превратиться,в готовый продукт, проходит ряд технологических переделов (переходов), что также является предпосылкой для установления объектов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Как правило, в таких производствах объектом учета является каждый самостоятельный перепел. Здесь в основном применяется полуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат, хотя в разрезе отдельных цехов и переделов мо-:-кет применяться и бесполуфабрикатный вариант.