Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукци

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы (сч.25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально ус-

- Зак. 368 

417

тановленной базе. Общехозяйственные расходы (сч.26) учитываются по организации в целом с последующим их косвенным распределением.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные -- пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу.

В соответствии с Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утвержденными Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 24.01.1983 г. № 12, министерства и ведомства (организации) разрабатывают отраслевые методические рекомендации по применению этого метода. Сущность нормативного метода заключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, работ, услуг он предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции, работ, услуг на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства и труда и расчета экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий учитываются также изменения норм.

Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменениям норм. Учет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды.

Изменение норм осуществляется по мере выполнения мероприятий по плану технического и организационного развития производства и в целях расчета их эффективности. Учет изменений норм ведется на основании правильно и своевременно оформленных первичных документов по отдельным видам продукции, работ, услуг, причинам и исполнителям. К таким документам относятся извещения об изменениях норм. При этом изменение нормативных калькуляций следует, как правило, производить на начало месяца;

Фактическая себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг определяется путем суммирования затрат по текущим нормам с их изменениями и отклонениями от норм по следующей модели:

418

с_Ф= с_н± о_н± И_Н)

где С_ф -- фактическая себестоимость продукции, работ, услуг; С_н -- затраты по нормам; 0„-- отклонения от норм; И_н -- изменения норм.

При нормативном методе применяются плановые, фактические и нормативные калькуляции.

Для получения обобщенных данных о причинах изменений норм устанавливают их перечень (номенклатуру). Все изменения норм вводятся в производство только после их внесения в нормативно-технологическую документацию.

На основании извещений вносятся изменения в карты нормативной * калькуляции. Изменения в технологическую и техническую документацию вносятся по мере поступления извещений, а в нормативные калькуляции -- на начало следующего после получения извещения месяца.

Кроме изменений норм в процессе производства могут возникать отклонения от норм. По степени выявления полноты они подразделяются на документированные и недокументированные. К документированным относятся те, которые выявляются по данным первичной сигнальной документации до начала производственного процесса или в ходе его осуществления. Сюда также относятся отклонения, которые определяются расчетным путем.

Недокументированные отклонения -- это отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) и документированной их частью.

Для контроля за отклонениями от норм разрабатывают перечень причин и возможных виновников возникающих отклонений применительно к конкретным условиям производства.

В сводном учете движение затрат показывается по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

8.7. Общие сведения об отчетности по затратам на производство

В составе оборотных активов бухгалтерского баланса ф. № 1 на начало года и конец каждого отчетного периода отражаются затраты в незавершенном производстве.

Подробные сведения о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг организации содержатся в срочной квартальной статистической отчетности ф. № 5-з, состоящей из 6 разделов.

В первом из них "Отдельные показатели по организации" за отчетный период, а также за соответствующий период прошлого года показываются затраты на производство продукции (работ, услуг) в целом с выделением в том числе материальных затрат (в том числе: сырье и материалы; топливно-энергетические ресурсы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты), расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов (в том числе: амортизация основных средств; амортизация нематериальных активов), прочих затрат. Также здесь показываются недостачи, хищения и порча материальных ценностей -- всего, и сколько из них отнесено на виновных лиц, на убытки и издержки производства. В этом же разделе за отчетный квартал и за отчетный период, а также за соответствующий период прошлого года отражается стоимость реконструкции,

419

355