- порядок про ведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

     - методы оценки активов и обязательств;

     - правила документооборота и технология  обработки учетной информации;

     - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

     - тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

     - рациональное ведение бухгалтерского  учета, исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации  (требование рациональности).

     Способы (методы) ведения бухгалтерского учета, отраженные организацией в учетной  политике, применяются с первого  января года, следующего за годом утверждения  ее приказом руководителя предприятия. Вновь созданная организация  оформляет избранную учетную  политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня при обретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

     Следует учесть, что действующее налоговое  законодательство вменяет в обязанность  предприятиям и организациям формирование не только учетной политики для бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 1/98, но учетной политики для целей налогообложения (глава 25 НК РФ).

     К сожалению, до настоящего времени Министерством  РФ по налогам и сборам не разработаны  какие-либо инструктивные или нормативные  акты по данному вопросу. Не разрешена даже такая спорная ситуация: необходимо ли предприятию оформлять две отдельные учетные политики либо их можно совместить в одной, выделив, например, специальный раздел (или приложение к учетной политике) «Учетная политика для целей налогообложения».

4. Изменения учетной политики предприятия

 

     Как было отмечено выше, одним из допущений  при формировании учетной политики является последовательность ее применения, то есть следует считать, что принятая организацией учетная политика при  меняется последовательно от одного отчетного года к другому.

     Однако  это не означает, что учетную политику совсем нельзя изменять. В ПБУ 1/98 (пункт 6) приводятся случаи, когда возможно изменение учетной политики организации:

     - при изменении законодательства  Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

     - в случае разработки организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета. При этом применение  нового способа предполагает  более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности  в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

     - если произошло существенное  изменение условий деятельности  предприятия. Изменение может  быть связано с ее реорганизацией, сменой собственников или изменением видов деятельности.

     Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения  бухгалтерского учета фактов хозяйственной  деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место  ранее, или возникли впервые в деятельности организации [22, с. 154].

     Все вышеуказанные требования относятся  к изменению учетной политики для бухгалтерского учета. Однако их можно применить и при внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения.

     Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в таком же порядке, как и сама учетная политика, то есть приказом или распоряжением руководителя предприятия.

     Произведенные изменения учетной политики должны вводиться с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом или распоряжением).

     Последствия же изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или  нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

     Если  соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают  порядок отражения последствий  изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий, относящихся к периодам, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Соблюдая указанное требование отражения последствий изменения учетной политики, следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

     Указанные корректировки отражаются лишь в  бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

     Если  оценка в денежном выражении последствий  изменения учетной политики в  отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

     Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности [29, с. 129]. Информация о них, как минимум, должна включать:

     - причину изменения учетной политики;

     - оценку последствий изменений  в денежном выражении (в отношении  отчетного года и каждого иного  периода, данные за который  включены в бухгалтерскую отчетность  за отчетный год);

     - указание на то, что включенные  в бухгалтерскую отчетность за  отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

     Изменения учетной политики на год, следующий  за отчетным, объявляются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации.

 

Практическая  часть

       2.1 Отражение хозяйственных операция по учетной политике в регистрах синтетического и аналитического учета

 

     Поступившие в бухгалтерию первичные документы  обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

     Затем осуществляются регистрация и экономическая  группировка их данных в системе  синтетических и аналитических  счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.

     Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. По существу, они являются носителями данных о хозяйственных операциях, полученных из соответствующих первичных и сводных документов.

     Регистры  бухгалтерского учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

     Совокупность  учетных регистров, используемых в организации для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей, образуют форму бухгалтерского учета.

     Объединяет  эти формы единство учетных принципов: подтвержденные первичными документами хозяйственные операции находят отражение в учетных регистрах без всякого исключения способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г . № 94н.

     Помимо  этого, учетные регистры независимо от того, какой форме учета они  принадлежат, выполняют функцию  посредника между первичными документами  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетностью организации, позволяя, как было сказано выше, отражать, обобщать и систематизировать учетную информацию.

     Формы учета, имеющие применение в российской практике бухгалтерского учета, многообразны. Выбор формы учета остается на усмотрение руководителя организации и главного бухгалтера, закрепляется в приказе об учетной политике и осуществляется в зависимости от различных условий, прежде всего – от масштабов бизнеса и степени автоматизации бухгалтерского учета в организации.

     Малые предприятия, например, могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета, предложенную Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г . № 64н, которая может вестись по:

     простой форме бухгалтерского учета (без  использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) – по форме «журнал-главная»;

     форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета  имущества малого предприятия.

     Для прочих хозяйствующих субъектов  предусмотрены мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы учета.

     Простая форма бухгалтерского учета применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

     Наряду  с книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и  по налогу на доходы с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

     Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании  которого можно определить наличие  имущества и денежных средств, а  также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом книга должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

     Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает следующие регистры бухгалтерского учета:

• Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
• Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, – форма № В-2;
• Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;
• Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
• Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
• Ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
• Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);
• Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;
• Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
• Ведомость (шахматная) – форма № В-9.

     Каждая  ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

     Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной –  по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.