Удельный расход, его структура и анализ изменений

    Для   целей управления   в бухгалтерском   учете организуется   учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией   самостоятельно.

    Для целей формирования   организацией  финансового  результата   от  обычных     видов   деятельности    определяется     себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как

в отчетном   году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов,  имеющих   отношение   к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок,  зависящих от   особенностей     производства     продукции,     выполнения     работ   и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При  этом   коммерческие   и управленческие   расходы   могут  признаваться    в себестоимости   проданных   продукции,   товаров,   работ, услуг полностью в отчетном  году их признания   в качестве расходов по обычным   видам деятельности.

     Правила  учета  затрат   на  производство   продукции,   продажу товаров,   выполнение  работ   и   оказание   услуг   в   разрезе   элементов   и статей,   исчисления      себестоимости     продукции     (работ,   услуг)   устанавливаются   отдельными  нормативными   актами  и Методическими указаниями   по бухгалтерскому учету.

     1.2 Операционными расходами являются:

     -  расходы,   связанные   с предоставлением   за   плату   во  временное  пользование (временное   владение   и пользование)   активов организации;

     -  расходы, связанные с предоставлением   за плату прав, возникающих  из патентов на  изобретения,  промышленные  образцы и других видов интеллектуальной   собственности;

     -  расходы, связанные  с участием   в уставных  капиталах других организаций   (с учетом   положений   п. 5 ПБУ   10/99);

     -  расходы, связанные  с продажей,  выбытием   и прочим   списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств   (кроме   иностранной   валюты), товаров,  продукции;

     - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

     -   расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями;

     -   прочие операционные  расходы.

1.3    Внереализационными расходами являются:

     -   штрафы,  пени,  неустойки  за нарушение условий договоров;

     -   возмещение  причиненных  организацией  убытков;

     -   убытки прошлых лет, признанные  в отчетном  году;

     -   суммы  дебиторской   задолженности,   по   которой   истек   срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

     -   курсовые  разницы;

     -   сумма уценки  активов  (за исключением   внеоборотных активов);

     -   прочие внереализационные   расходы.

     В составе   чрезвычайных   расходов  отражаются   расходы,  возникающие   как   последствия   чрезвычайных   обстоятельств   хозяйственной деятельности   (стихийного  бедствия,  пожара,  аварии,  национализации   имущества  и т. п.).

2. Удельный расход, его структура и анализ его изменений.

Удельный расход — это величина расхода материала или иного ресурса предметов труда на изготовление единицы продукции данного вида. В общем виде величину удель­ного расхода m можно всегда определить делением общей вели­чины расхода материала данного вида М в натуральных измери­телях на количество единиц произведенной годной продукции данного вида q, т. е. по формуле

              m = М : q.                  (1)

           Следует обратить внимание, что величина удельного расхода может быть определена путем соответствующих технологических расчетов как нормативная либо по данным учета и отчетности фирмы о расходах материалов и выпуске продукции, т. е. как фактическая.

Расчет нормативов удельного расхода и анализ составляющих его фактической величины производится по одной и той же схе­ме, приведенной на рис. 1.

2.1 Полезный расход определяется по рабочим чертежам, техно­логическим картам и другой технологической документации как чистый вес (объем) материала в составе данного изделия исходя из данных о плотности единицы данного материала и его расходе в объемных единицах, о линейных размерах изде­лия, его площади и т. п.

Рис. 1. Структура удельного расхода материала

Так, например, если требуется определить полезный расход древесностружечной плиты (ДСП) (учет наличия и расходования которой ведется в кубических метрах) на изготовление одной крышки стола с линейными размерами 150 • 70 см и толщиной 2 см, то объем такой крышки (полезный расход ДСП на единицу изделия) составит: 150 • 70 • 2 = 21000 см3, или 0,021 м3.

2.2 Отходы при подготовке материала к запуску в производство возникают в тех случаях, когда непосредственно на складе произ­водится раскрой материала по заданным размерам (например, резка стального прутка на куски заданной длины для передачи в цех металлоконструкций). При этом могут возникать и отходы, которые можно утилизировать (обрезки прутка сдать в металло­лом или направить на переплавку), и потери, которые при су­ществующих технологиях использовать невозможно.

Отходы, возникающие при обработке в цехах, в которых изго­тавливается данный вид конструкции, в свою очередь, делятся на используемые и неиспользуемые. Так, при обработке ДСП в цехе могут возникать как используемые (возвратные) отходы (обрезь, рейка при раскрое плит ДСП под заданный диаметр), так и неис­пользуемые (безвозвратные) отходы (опилки при резке, пыль при шлифовании плит и т. п.). Так, если предположить, что постав­щик поставляет ДСП размерами 200 • 80 • 2,5 см, то неизбежно возникают обрезь в виде реек шириной 50 см и 10 см, длиной со­ответственно 70 см и 200 см и безвозвратные отходы в виде опилок и потерь при строгании и шлифовании ДСП по толщине с 2,5 до 2 см. В итоге общая величина отходов и потерь при изготовлении одной столешницы из ДСП составит: 200 • 80 • 2,5 -150 • 70 • 2 = 40 000 - 21 000 = 19 000 см3, или 0,019 м3. Общий же удельный расход по нормативу, если совершенно не принимать во внимание возможность получения в процессе про­изводства брака, составит 0,040 м3 (0,021 + 0,019).

При расчете нормативов удельного расхода потери на техно­логически неизбежный брак подлежат учету только в тех случаях, когда, исходя из особенностей применяемых технологий, появле­ние брака оказывается в тех или иных размерах неизбежным (брак отливок из-за внутренних дефектов, бой стеклянной посуды из-за внутренних неоднородностей в структуре материала и т. п.).

2.3 Потери на брак учитываются в фактической величине удель­ных расходов по всем возможным причинам (использование не­качественного материала, нарушения технологии обработки, ошибки рабочего, использование негодного инструмента и т. д.). Величину фактических потерь на брак принято определять исхо­дя из чистого веса (размеров) изделия, так как выделить отходы, образующиеся при обработке годных и бракованных изделий, практически невозможно.

Заметим дополнительно, что для рациональной организации производства изучение причин появления брака имеет важное практическое значение, так как позволяет принимать конкретные меры по сокращению или полной ликвидации размеров брака.

Сопоставляя данные о структуре нормативного и фактическо­го удельного расхода, можно выявить имеющиеся резервы эконо­мии в затратах предметов труда. Так, в нашем примере с изготов­лением крышек стола функционально-стоимостный анализ мо­жет показать, что без ущерба для интересов потребителя толщину столешницы можно уменьшить на 0,5 см и использовать в даль­нейшем ДСП толщиной не 2,5, а 2,0 см. Из получающихся при раскрое отходов размером 80 • 50 • 2,5 см можно дополнительно выкроить по два сиденья для кухонных табуретов размерами "в чистоте" 40 • 40 • 2 см и, таким образом, свести к минимуму от­ходы в виде реек. Наконец, при изготовлении изделий типа сто­лешниц и сидений для кухонных табуретов технологически неиз­бежный брак практически исключен. Следовательно, сокращение размеров брака — также резерв экономии материала (ДСП).

Обобщая сказанное, отметим, что существуют три основных направления экономии материалов за счет сокращения величин удельных расходов: совершенствование конструкции изделий, сокращение отходов при обработке (за счет использования более совершенных технологий) и ликвидация брака.

Руководители фирмы, осуществляющей производственную деятельность, должны систематически следить как за соблюдени­ем нормативов, так и за динамикой (изменением во времени) фактических удельных расходов, так как материальные затраты во многих случаях занимают значительную долю в общих затра­тах на производство, и, следовательно, эти затраты существенно влияют на размеры получаемой в результате производственной деятельности прибыли.

Контроль за соблюдением нормативов и фактической дина­микой удельных расходов осуществляется при помощи вычисле­ния индексов.

В простейшем случае индекс удельного расхода одного вида материала, затрачиваемого на производство одного вида продук­ции, вычисляется по формуле

                     (2)
 

в которой подстрочные индексы (0) и (1) обозначают, что соот­ветствующие данные относятся к сравниваемому периоду (1) или к периоду, принятому за базу сравнения (0). Практически не имеет значения, принимается ли за базу сравнения фактический удельный расход прошлого периода или действующая в данном периоде нормативная величина удельного расхода; порядок рас­четов при этом не изменяется.

Понятно, что разность числителя и знаменателя индекса оп­ределяет величину экономии (перерасхода) материала, затрачива­емого на производство единицы продукции данного вида:

                            (3)
 

Если необходимо определить общую величину экономии в расчете на весь фактически произведенный в данном периоде объем продукции данного вида, то рассматриваемую здесь раз­ность достаточно умножить на фактически произведенный объем продукции q1:

                                                       (4)

На практике может возникнуть необходимость рассчитать сводные показатели, характеризующие относительное изменение удельного расхода в среднем по всем видам продукции (сводные индексы удельных расходов) и абсолютные величины экономии (перерасхода) вследствие изменения удельных расходов по от­дельным видам материалов. В наиболее общем случае, когда раз­личные виды материальных ресурсов расходуются на производ­ство нескольких видов продукции, для получения сводных дан­ных необходимо использовать денежные оценки (цены) единицы материалов каждого вида. В современных условиях для этой цели можно использовать либо цены предыдущего (р0), либо цены от­четного (p1) периода. Сводный индекс удельных расходов в таком наиболее общем случае будет исчисляться по формуле

                            (5)
 

где m1 и m0 — удельные расходы материала данного вида на производство едини­цы каждого вида продукции;

р — цена единицы материала, принимаемая неизменной для обоих сравниваемых

        периодов;

q1 — количество единиц продукции каждого вида, фактически произве­денных в отчетном периоде.

Разность числителя и знаменателя этого индекса характеризу­ет величину изменения общих затрат на материалы (экономию или перерасход) в денежном выражении в расчете на фактически произведенный объем продукции вследствие только изменения удельных расходов. Если возникает необходимость определить влияние удельных расходов и цен на материалы на общую вели­чину затрат на производство данного объема продукции, вводят индекс цен на материалы.

Для лучшего понимания сказанного приведем пример расчета сводного индекса удельных расходов материалов разного вида на производство различных видов продукции (табл. 1).

По приведенным в табл. 1 данным определяем, что общая стоимость фактически израсходованных материалов на производ­ство 500 столов составляет: 204,2 • 500 = 102 100 тыс. руб.; на из­готовление 1000 табуретов — 161,16 • 1000 = 161 160 тыс. руб., а стоимость материалов, пошедших на изготовление той же самой продукции по нормативам удельных расходов и в сравнимых це­нах, должна составлять: столы — 164,8 • 500 = 82 400 тыс. руб.; табуреты — 161,49 • 1000 = 161 490 тыс. руб. Отсюда относитель­ная величина среднего изменения удельных расходов по всем ви­дам материалов: