Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Затраты на оплату труда. В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами [4].

К затратам на оплату труда относят, в частности:

- суммы, начисленные  по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки в  соответствии с принятыми в  организации формами и системами  оплаты труда;

- начисления  стимулирующего характера, в том  числе премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным  ставкам и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты.

Отчисления  на социальные нужды. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Амортизация внеоборотных активов. По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

Прочие  затраты. По данной статье отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат [4].

Классификация затрат по статьям калькуляции

Объект учета  затрат - это совокупность сгруппированных  расходов. Основными группировками  затрат являются:

- по видам  производства - основное и вспомогательные;

- по местам  возникновения затрат - производства, цехи, участки, бригады;

- по видам продукции (работ, услуг) - группы однородных изделий, изделия, полуфабрикаты, работы и услуги и др.

Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость  которых определяется.

Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам учета. Разрешается  открывать аналитические счета  не на каждый объект, а на их группу.

При этом группировка  затрат по статьям должна обеспечить те из них, которые непосредственно  связаны с производством отдельных  видов продукции и могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Это  основное назначение данной классификации. Признак классификации, положенный в основу группировки, - назначение затрат. Перечень статей калькуляции  определяется особенностями отрасли.

Типовые калькуляционные  статьи:

1. Сырье и  материалы;

2. Возвратные  отходы (вычитаются);

3. Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия;

4. Топливо и  энергия на технологические цели;

5. Заработная  плата производственных рабочих;

6. Отчисления  на социальное страхование и  обеспечение;

7. Расходы на  подготовку и освоение производства;

8. Расходы на  содержание и эксплуатацию оборудования;

9. Общепроизводственные  расходы;

10. Потери от  брака;

11. Прочие производственные  расходы;

12. Общехозяйственные  расходы;

____________________________

Итого производственная себестоимость

13. Расходы на  продажу

___________________________

Итого полная себестоимость

Классификация по способу включения в себестоимость

Для правильной организации бухгалтерского учета  необходимо с особой тщательностью  распределять все произведенные  организацией расходы на прямые и косвенные [11].

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции [12, 15]. Эти затраты могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.).

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции [12, 15]. Такие затраты включаются в себестоимость с помощью расчетных методов, установленных учетной политикой предприятия.

Очень важным и  принципиальным является следующее  положение: чем больше удельный вес  прямых расходов в себестоимости  конкретного объекта калькулирования, тем точнее его себестоимость.

Классификация на переменные, условно-переменные и  условно-постоянные расходы

Переменными считают затраты, размер которых меняется пропорционально изменению физического объема производства. Прямые затраты, как материальные так и трудовые всегда являются переменными, т.к. непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции.

Условно-переменные затраты зависят от объемов производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения объема производства продукции - это общехозяйственные расходы, часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции) [1].

Классификация по отнесению к периоду

По отнесению  к периоду затраты подразделяются на текущие, расходы будущих периодов и зарезервированные расходы [1].

Текущие расходы относятся к затратам данного отчетного периода.

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода [1, 310]. Расходы будущих периодов включаются в себестоимость ежемесячно равными долями в суммах, обоснованных договорами или расчетами предприятия [11]. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется отдельно по каждому виду расходов.

На счетах бухгалтерского учета расходы будущих периодов отражаются следующим образом.

Дт 97 - Кт 60 (70, 69, и др.) - отражены расходы будущих  периодов

Дт 20 (23, 25, 26 и  др.) - Кт 97 - расходы будущих периодов полностью или частично списаны  на затраты текущего отчетного периода.

Зарезервированные затраты - включают в себя затраты на производство продукции, работ, услуг на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств и пр. [1].

 

1.3 Правила  формирования себестоимости продукции,  работ, услуг

Любая ошибка в  формировании себестоимости продукции (в том числе и чисто бухгалтерская) в конечном итоге, как правило, приводит к неверному формированию финансового  результата. Для того чтобы избежать ошибок, авторы книги «Учет - 2007: Бухгалтерский и налоговый» считают необходимым пользоваться следующими правилами: 

Правило первое. Прибыль (убыток) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и реализацию именно этой реализованной продукции.

Т.е. в бухгалтерском  учете предприятие должно относить в дебет счета 90 «Продажи» и  учитывать при определении финансового  результата фактическую себестоимость  реализованной продукции, рассчитанную в соответствии с установленной  учетной политикой предприятия расчета фактической себестоимости конкретной партии продукции. 

Правило второе. При формировании себестоимости на счетах бухгалтерского учета необходимо руководствоваться перечнем затрат, установленным действующими нормативными документами, которые подлежат учету в себестоимости. Группировка затрат для целей бухгалтерского учета была описана выше, она содержится в ПБУ 10/99. 

Правило третье. Предприятие должно обеспечить раздельный учет по видам выпускаемой продукции с тем расчетом, чтобы по данным бухгалтерского учета можно было определить себестоимость каждой конкретной партии реализованной продукции. Такой подход необходим для правильного формирования финансового результата и себестоимости незавершенного производства готовой продукции, отражаемой на счетах бухгалтерского учета и соответственно в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности организаций установлено, что дебетовый остаток по счету 20 «Основное производство» на конец  месяца отражает стоимость незавершенного производства. Сальдо по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - остаток  не использованных на конец отчетного  периода полуфабрикатов. Счета учета  накладных расходов (25 «Общепроизводственные  затраты», 26 «Общехозяйственные расходы») ежемесячно закрываются (т.е. сальдо на конец месяца по ним быть не может).

С кредита счета 20 в дебет счетов учета готовой  продукции (43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)») и ее реализации (90 «Продажи») списывается фактическая  себестоимость изготовленной продукции  или реализованной продукции.

Варианты организации  учета затрат на производство

Нормативными  документами по бухгалтерскому учету  предусмотрена вариантность способов бухгалтерского учета по следующим  элементам учетной политики.

1. Учет затрат  на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата.

На счетах учета  затрат может формироваться либо полная фактическая производственная себестоимость (затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции, работ, услуг), либофактическая производственная себестоимость (затраты отчетного периода подразделяются на производственные - переменные, условно - переменные и периодические - условно-постоянные, последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от продажи продукции, работ, услуг). При формировании на счетах учета затрат полной фактической себестоимости, расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство». В том случае, если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списываются с этого счета непосредственно на счет 90 «Продажи», то на счетах учета затрат формируется фактическая (то есть неполная) себестоимость продукции [12, 17]. Второй метод в управленческом учете именуют директ-костинг (direct-costing).

2. Учет затрат  на производство продукции, работ,  услуг может быть организован  с применением:

Ч счетов 20 - 29,

Ч счетов 20 - 39.

3. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования:

Ч по прямой заработной плате основных производственных рабочих,

Ч по прямым материальным затратам,

Ч по сумме прямых затрат,

Ч по выручке  от продажи продукции (работ, услуг).

4. Признание  расходов на продажу:

Ч расходы на продажу признаются в себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  полностью в отчетном периоде  их признания,