Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Ч расходы на продажу распределяются между проданными и непроданными продукцией, работами, услугами.

Порядок оценки незавершенного производства (НЗП) и  готовой продукции

В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ продукция (работы), не прошедшая  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Целесообразность  использования того или иного  метода расчета себестоимости продукции  в бухгалтерском учете определяется отраслевой спецификой деятельности организации, а также возможностью и экономической целесообразностью ведения учета затрат с той или иной степенью детализации.

Учет  затрат по нормативной  производственной себестоимости (основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов) целесообразен в том случае, когда осуществляется выпуск значительных партий продукции определенного вида, либо однотипной продукции по одинаковой технологии (например, штамповка, литье и т.п.)

Учет  затрат по прямым статьям  расходов. Как правило, осуществляется при производстве больших партий продукции по разной технологии, со значительными колебаниями расхода сырья, материалов, с существенной разницей в затратах труда.

Учет  затрат по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов - обычно используется при сложной многоступенчатой материалоемкой технологии производства продукции, в процессе изготовления которой осуществляется выпуск побочного продукта.

Учет  себестоимости продукции  по фактическим затратам - наиболее достоверный метод учета себестоимости продукции. Он может применяться как на небольших, так и на очень крупных предприятиях, осуществляющих выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, но он же и один из самых трудоемких. [11]

Как же разделить  затраты между готовой продукцией и незавершенным производством. Как правило, в бухгалтерском  учете используется один из двух методов:

1. при помощи  инвентаризации определяется фактическая  себестоимость незавершенного производства. Затраты, относящиеся к завершенному  производству, списываются с кредита  счета 20 в дебет счетов учета  изготовленной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг.

2. определяется  непосредственно размер затрат, относящихся к стоимости продукции,  изготовленной в отчетном периоде  и подлежащей списанию с кредита  счета 20 в дебет счетов учета  изготовленной продукции.

Методы учета  затрат на производство

Метод учета  затрат на производство и исчисления себестоимости продукции - система определенных приемов, используемых для сбора затрат и расчета себестоимости продукции.

Метод учета  затрат зависит от технологии производства, продолжительности производственного  цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции. В зависимости от технологических  особенностей производств различают  три метода учета затрат:

– позаказный;

– попередельный;

– простой (попроцессный).

Позаказный метод. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. В чистом виде этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Но поиздельный вариант применяют массовые и крупносерийные производства. В этом случае постоянно действующим заказом выступают виды продукции или законченные конструкции, агрегаты, узлы, т. е. части готовой продукции. Каждому заказу производственным отделом присваивается шифр. В бухгалтерии для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет. Учет затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.д. с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, по окончании месяца распределяются между отдельными заказами условно, по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенными производством, вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа. Недостатком позаказного метода является отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

 Попередельный метод используется в массовых и крупносерийных производствах, где предмет труда (сырье и материалы) проходит последовательно несколько стадий обработки (переделов), прежде чем превратиться в готовую продукцию. Например, в черной металлургии предмет труда должен пройти три стадии производства: доменное, сталеплавильное и прокатное производство; в целлюлозно-бумажной промышленности - варку целлюлозы, отбелку и сушку и т.д. Как правило, производства, применяющие попередельный метод, являются комплексными. Это производства, в которых из одного вида сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько разных, совершенно самостоятельных видов продукции. Затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по пределам. Следовательно, при этом методе для исчисления себестоимости отдельных видов продукции используются специальные калькуляционные расчеты.

Простой (попроцессный) метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, там, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Это добывающие отрасли, электростанции, мукомольное дело и т.д. Так, в угольной промышленности производственная себестоимость 1 тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность, при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Для обеспечения  контроля над производственными  затратами при всех методах может  использоваться нормативная система  управления затратами, которая называется нормативным учетом.

Задачи нормативного учета:

Ч недопущение  перерасхода материальных, финансовых и трудовых ресурсов;

Ч выявление  резервов и возможностей снижения себестоимости  продукции.

Нормативный учет подразумевает, что отдельные виды затрат на производство учитываются  по текущим нормам, обособленно ведется  оперативный учет отклонений фактических  затрат от норм с указанием места  возникновения отклонений, причин и  виновников. Кроме того, фиксируются  изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяется влияние  этих изменений.

В итоге фактическая  себестоимость продукции определяется путем алгебраического сложения суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный учет основывается на расчетных величинах  затрат (материальных, денежных, трудовых) на единицу продукции. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровни развития организации, оказывают влияние на экономику организации, на конечный результат ее деятельности.

Особенность нормативного учета - возможность текущего и предварительного контроля над расходами.

Изучив теоретические  аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, можно  сделать следующие выводы.

1. К бухгалтерскому  учету можно принять только  те расходы, которые удовлетворяют  следующим условиям:

расходы должны быть подтверждены оправдательными  документами,

сумма расходов должна быть определяемой,

организация должна оплатить или принять на себя обязанность  оплатить данные расходы.

2. Состав себестоимости  продукции и организация ее  бухгалтерского учета определяется  технологией и организацией производства  и регламентируется следующими  нормативными документами:

положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»,

отраслевыми методическими  рекомендациями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг),

учетной политикой  организации.

3. Синтетические  счета учета, которые предназначены  для учета затрат на производство  продукции, работ, услуг определены  разделом III Плана счетов бухгалтерского  учета, который именуется «Затраты  на производство» и отдельные  счета раздела IV «Готовая продукция  и товары». Их перечень:

счет 20 «Основное  производство»,

 счет 21 «Полуфабрикаты  собственного производства»,

 счет 23 «Вспомогательные  производства»,

 счет 25 «Общепроизводственные  расходы»,

счет 26 «Общехозяйственные расходы»,

 счет 28 «Брак  в производстве»,

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

счет 40 «Выпуск  продукции, работ, услуг»,

счет 43 «Готовая продукция»,

 счет 44 «Расходы  на продажу».

В них же даны рекомендации по ведению аналитического учета на этих счетах.

4. Существует  два способа учета затрат на  производство:

 по полной  фактической производственной себестоимости,

 по фактической  производственной себестоимости  (неполной).

И три метода их учета:

 позаказный,

 попередельный,

 простой (попроцессный).

 

ГЛАВА 2.УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС»

2.1. Краткая экономическая  характеристика предприятия

Общество с  ограниченной ответственностью «ЭнергоСервис» - малое предприятие (численность сотрудников составляет всего 10 человек), которое было образовано 17 марта 2005 года. Основным видом деятельности в 2005 году была заявлена оптовая торговля. На сегодняшний день основными видами деятельности предприятия являются общестроительные работы (данные работы осуществляются в соответствии с лицензией на строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом);

- инженерно - техническое проектирование;

- монтаж и пуско-наладка электротехнического оборудования;

- изготовление электротехнического оборудования;

-оптовая торговля.

Основные партнеры ООО «ЭнергоСервис» это компании, которые занимаются автоматизацией учета в сфере энергетики и коммунальных услуг. На сегодняшний день основными заказчиками ООО «ЭнергоСервис» являются ОАО «"Югорская территориальная энергетическая компания"», МП «Горэлектросеть» города Железногорска, Муниципальное унитарное предприятие электрических сетей г. Зеленогорска, МУПЭП "Омскэлектро" г. Омска и другие.

Учетной политикой  организации установлена компьютерная технология ведения бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 7.7». Бухгалтерский  учет ведется лично руководителем  предприятия.

По результатам  производственно - хозяйственной деятельности ООО «ЭнергоСервис» получило балансовую прибыль с учетом уплаты налога на прибыль и расходов за счет прибыли отчетного года в 2007 году - 131694,00 рубля, за первое полугодие текущего 2008 года - 469647,00 рублей, что свидетельствует о динамичном развитии предприятия.

2.2 Основные методологические принципы, заложенные в учетной политике предприятия

Выделим те элементы методики учетной политики ООО «ЭнергоСервис», которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».

Рассмотрим способы  бухгалтерского учета, применяемые  в ООО «ЭнергоСервис» согласно Положению об учетной политике на 2008 год. Представим их в виде таблицы (табл. 1).

Таблица 1

Способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «ЭнергоСервис»