Доходы, их формирование, распределение и использование в коммерческих предприятиях

§ Тема № 3

Доходы, их формирование, распределение и использование в коммерческих предприятиях

Вопросы:

1. Расходы коммерческих организаций
2. Доходы коммерческих организаций
3. Финансовые результаты деятельности предприятий
4. Планирование расходов предприятия
5. Планирование доходов предприятия: методы планирования прибыли, планирование финансовых результатов от основной деятельности, планирование валового дохода
6. Распределение прибыли на предприятиях различных организационно-правовых форм
7. Оперативная работа при формировании, распределении и использовании финансовых результатов.

1.      Расходы коммерческих организаций

Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, имущества) или возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации.

Состав расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации» (с изменениями от 18.09.2006 года №116н) и ФЗ № 110фз от 6.08.2001 года «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса» (статьи 252-255)

Условия признания расходов:

- расход производится в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства

- сумма расхода может быть определена

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходами признаются целесообразные обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые осуществлены для получения дохода.

Расходы организаций могут классифицироваться по различным признакам:

1)                  по экономическому содержанию

2)                  по степени отнесения на единицу продукции

3)                  по степени однородности

4)                  по степени регулирования государством

5)                  по статьям затрат

Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы в зависимости от факторов: характер расходов, условия осуществления расходов и направления деятельности организации.

Организация самостоятельно определяет группу расходов в зависимости от факторов отнесения.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции, продажей продукции, приобретением и продажей товаров (с выполнением работ и оказанием услуг).

Расходы по обычным видам деятельности группируются по экономическому содержанию (по элементам):

1) материальные затраты

2) затраты на оплату труда

3) отчисления на социальные нужды

4) амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств

5) прочие затраты

Материальные затраты включают:

- затраты на сырье и материалы

- на электроэнергию и водоснабжение

- топливо и т.д.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Затраты на оплату труда

включают все виды выплат работникам предприятия по разным формам оплаты труда: выплаты в натуральной форме, в форме материальной выгоды, премии, вознаграждения и доплаты.

Отчисления на социальные нужды

включают: страховые платежи в пенсионный фонд, фонд Социального страхования, федеральный и территориальные фонды обязательного Медицинского страхования.

Амортизация

начисляется в зависимости от метода начисления амортизации, балансовой стоимости амортизированного имущества, группы амортизации.

Прочие затраты

включают: командировочные расходы, представительские расходы, расходы на текущий ремонт, налоги и обязательные платежи относимые на себестоимость, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (установлено 32 класса профессионального риска и страховой тариф от 0,2% до 8.5%), расходы на добровольное и обязательное страхование и др.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяются показатели себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Производственная себестоимость продукции

=

Расходы на производство продукции.

Производственную с/с можно найти в «Отчете о прибылях и убытках» (020)

Полная себестоимость продукции (коммерческая)

=

Производственная себестоимость + Невозмещаемые расходы по реализации.

Полная (коммерческая) себестоимость

=

Производственная себестоимость + Управленческие расходы + Коммерческие расходы.

Полную себестоимость 020+030+040 строка «Отчета о прибылях и убытках» формы №2.

Прочие расходы – расходы, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности (не связаны с производством и реализацией продукции).

К ним относятся:

1)                  расходы, связанные с предоставлением за оплату во временное пользование активов организации (арендная плата)

2)                  расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

3)                  расходы, связанные с продажей или выбытием основных средств

4)                  проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (по кредитам и займам)

5)                  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

6)                  отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам)

7)                  вне реализационные расходы:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров

- возмещение убытков

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности

- курсовые разницы

8)                  чрезвычайные расходы (стихийные бедствия, пожары, аварии)

Расходы всего

=

Расходы по обычным видам деятельности + Прочие расходы.

2.      Доходы коммерческих организаций

Доходы организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации.

Условия признания доходов

a.                   Организация имеет право на получение выручки, вытекающей из конкретного договора.

b.                  Сумма выручки может быть определена

c.                   Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

d.                  Право собственности на продукцию перейдет от организации к покупателю.

e.                   Расходы, которые произведены в связи с этой операцией могут быть определены

Доходы организации подразделяются на 2 группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы по факторам отнесения доходов по группам:

- характер доходов

- условия получения доходов

- направление деятельности организации

Организация самостоятельно определяет группу доходов в зависимости от факторов отнесения.

Доходами от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг.

В годовой отчетности общая сумма денежной выручки от продаж продукции показана в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» в строке 010.

Общая сумма денежной выручки, включая косвенные налоги (акцизы и НДС), называется выручкой брутто.

А выручка за минусом косвенных налогов называется выручкой нетто.

При расчете прибыли от продаж используется выручка нетто.

Денежная выручка от продаж

=

Количество реализованной продукции * Цена реализации

Методы определения выручки от продаж:

1) метод начисления – доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав. При реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи товаров). Используется при определении выручки по расчетным документам (на основании счета-фактуры или накладной)

2) кассовый метод – датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или кассу предприятия. Организация имеет право использовать кассовый метод, если за последние 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 2 млн. рублей за каждый квартал.

Перейти на новый метод определения выручки организация имеет право 1 раз в год при формировании документа об учетной политике с обоснованием перехода.

Прочие доходы – доходы, которые не относятся к доходам по обычным видам деятельности.

Прочие доходы включают:

1)                  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации

2)                  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

3)                  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

4)                  поступления от продажи основных средств

5)                  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации

6)                  вне реализационные доходы:

- штрафы, пени и неустойки, полученные организацией от других организаций

- поступления в возмещение убытков третьей стороной

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

- сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 годы, по договорам страхования – 2 года)

- курсовые разницы

7)                  чрезвычайные доходы (страховые возмещения и т.д.)

Доходы всего

=

Доходы по обычным видам деятельности + Прочие доходы.

3.      Финансовые результаты деятельности предприятий

Финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия характеризует экономическая категория прибыль или убыток.

Финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в форме №2 годовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (ступенчатый способ определения финансовых результатов).

Предприятия определяют следующие показатели прибыли:

1.       Валовая прибыль:

валовая прибыль

=

Денежная выручка нетто – Себестоимость продукции, работ и услуг.

валовая прибыль

=

Денежная выручка – НДС, Акцизы - Производственная себестоимость

Валовая прибыль определяется для того, чтобы выяснить, как влияют на прибыль коммерческие и административно-управленческие расходы.

2. Прибыль от продаж:

прибыль от продаж продукции

=

Денежная выручка нетто – Себестоимость продукции – Коммерческие расходы – Управленческие расходы

прибыль от продаж продукции

=

Денежная выручка – НДС, Акцизы – Полная себестоимость реализованной продукции.

Факторы, воздействующие на прибыль от продаж:

- изменение остатков нереализованной продукции (чем больше остатков, тем меньше прибыль от продаж)

- изменение объемов производства и реализации продукции (чем больше объем реализации, тем больше прибыль получит организация)

- изменение уровня себестоимости продукции (чем больше себестоимость, тем меньше прибыль)

- применяемые цены реализации (чем выше цены, тем выше прибыль от продаж)

- изменение структуры, производимой и реализуемой продукции (чем больше доля рентабельной, тем больше прибыль; чем больше доля не рентабельной продукции – тем меньше)

Показатели прибыли от продаж могут быть детализированы:

a)      Прибыль от реализации основных средств

=

денежная выручка от реализации основных средств (продажная цена) – остаточная стоимость основных средств

b)      Прибыль от реализации нематериальных активов (права, патенты, право пользования землей)

=

денежная выручка от реализации нематериальных активов (продажная цена) – остаточная стоимость нематериальных активов.

c)      Прибыль от реализации иного имущества (оборотных средств: сырье, материалы, готовая продукция

=

денежная выручка от реализации иного имущества (продажная цена) – балансовая стоимость иного имущества на день продажи (так как не начисляется амортизация)

3. Финансовый результат от прочих операций (Прибыль или убыток)

Финансовый результат от прочих операций

=

Прочие доходы – Прочие расходы

4. Прибыль до налогообложения

Прибыль до налогообложения

=

Прибыль от продаж продукции, работ и услуг + Прибыль от прочих видов деятельности – Убыток от прочих видов деятельности

5. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток)

Чистая прибыль

=

Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль (или другие обязательные платежи).