Финансовый контроль затрат на производство и реализацию продукции и резервы их снижения

     С расширением прав предприятий в  области оплаты труда повышается ответственность финансовых служб  предприятий за правильное определение источников возмещения этих затрат. В условиях нормирования затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость, особое внимание следует обращать на те расходы, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Это – оплата дополнительных отпусков, материальная помощь рабочим и служащим, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, надбавки к пенсиям, вознаграждения по итогам работы за год.

     Контроль  над уровнем и источниками  финансирования затрат, связанных с расширением и развитием производства, осуществляется на основе утвержденных смет.

     Существенное  влияние на себестоимость продукции  в отчетном периоде оказывает  неправильное распределение затрат между предшествующими отчетными  периодами. Ряд затрат может быть в текущем периоде, но иметь отношение к последующим отчетным периодам и наоборот. Поэтому их следует учитывать или в составе затрат будущих периодов, или заранее включать в себестоимость продукции отчетного периода (еще до факта их осуществления). Обоснованность остатков на конец отчетного периода на одноименных счетах должна подвергаться тщательному контролю. Аналогичный перенос затрат из одного отчетного периода в другой может быть и путем искажений оценки незавершенного производства. Завышенная оценка на конец отчетного периода ведет к уменьшению затрат отчетного периода, а заниженная – к увеличению, что соответствующим образом искажает и величину прибыли отчетного периода.

Глава 2.   Расчет показателей отклонений фактической себестоимости от плановой. 

     Обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему расчет и анализа отклонений от норм затрат.

     Ниже представлена смета стандартных затрат производственного предприятия, выпускающего один вид изделий. Производство этого продукта предполагает использование материалов двух видов - А и Б. Сметой определен плановый размер производства - 10 000 единиц.                                                                                                                              

         Таблица 3                       

     Смета затрат предприятия

 

     По  истечении планового периода  оказалось, что вместо запланированного объема выпуска - 10 000 единиц реально  произведено 9000 единиц продукции. Данные о фактических затратах рассматриваемого предприятия на производство 9000 изделий представлены в таблице.

     Таблица 4

     Фактические затраты

     Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать  вывод о том, что предприятием допущены отклонения от стандартных затрат по:

          1) использованию материалов;

        2) использованию заработной платы основных производственных рабочих;

          3) накладным (косвенным) расходам.

     На  первом этапе анализируют отклонения по прямым затратам на материалы.  Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартной цены на материалы и стандартного расхода материалов на единицу продукции.

     Определим отклонение фактических затрат от стандартных  под влиянием первого фактора - цен  на материалы. Формула расчета этого отклонения (ΔМц) выглядит следующим образом:

     ΔМц = (Фактическая цена за единицу - нормативная  цена за единицу) х Количество закупленного материала.

     На  основании данных таблиц 3 и 4 определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы А и Б.

     Материал  А:

     ΔМца = (1,1 - 1,0) х 19 000 = 1900 тыс.руб.

     Отклонение  неблагоприятное (Н), так как по этой позиции допущен перерасход в  сравнении со стандартными затратами.

     Материал  Б:

     ΔМцб = (2,8 - 3,0) х 10 100 = -2020 тыс.руб.

     Отклонение  благоприятное (Б), средства сэкономлены  благодаря более дешевой фактической  закупке материала Б.

     Далее необходимо определить причины возникающих  неблагоприятных отклонений, чтобы  в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Так, перерасход по цене материала А вряд ли связан с деятельностью производственного цеха. Скорее это просчеты в работе другого центра ответственности - отдела закупок, который должным образом не спланировал закупку материала А. Например, куплена меньшая по размеру партия по более высокой цене или было упущено нужное время на исследование рынка, поэтому материалы приобретены в последний момент по завышенной цене. В названных случаях это неблагоприятное отклонение является для отдела закупок контролируемым, в связи с этим он будет нести ответственность за допущенный перерасход. Причиной перерасхода, не контролируемой отделом закупок, может быть объективный рост цен на материал А на рынке, вызванный, например, инфляцией.

     Ответственность за отклонение может быть возложена  на руководителя центра ответственности (цеха), если перерасход связан, например, с несоблюдением технологической или трудовой дисциплины, с нарушением параметров производственного процесса, с несоблюдением графиков проведения планово-предупредительного ремонта оборудования и т.п.

     Если  же причиной перерасхода материала А является низкое качество, то ответственность за это будет возложена на отдел закупок (при закупке некачественного материала) либо на начальника склада (при нарушении условий хранения).

     Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является количественный расход материалов на единицу продукции. Сравним нормативный расход материала А с фактическим: согласно смете затрат, нормативный расход на единицу изделий должен был составить 2 кг (20 000 кг / 10 000 ед. изделий).

     Фактический удельный расход составил 2,11 кг (19 000 кг / / 9000 ед.)     

     Сравним нормативный расход материала Б с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на единицу изделий должен был составить 1 кг (10 000 кг / 10 000 ед. изделий).

     Фактический удельный расход составил 1,12 кг (10 100 кг / / 9000 ед.)

     Формула расчета отклонения фактических  затрат от стандартных по использованию  материалов (ΔМк):

     ΔМк = (Фактический расход материалов – нормативное кол-во материала для фактического выпуска продукции) х нормативная цена материалов.

     Таким образом, по материалу А получим:

     ΔМка = (19 000 - 18 000) х 1 тыс.руб. =1000 тыс.руб. (Н);

     по  материалу Б: 

     ΔМкб = (10 100 - 9000) х 3 тыс.руб. = 3300 тыс.руб. (Н).

     Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала А от нормативного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (ΔМ) - это разница между фактическими затратами на материал и нормативными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

     нормативные удельные затраты материала А - 2 тыс.руб. на единицу (20 000 тыс.руб. / 10 000 ед.). С учетом фактического объема производства (9000 ед.) общая сумма нормативных затрат по материалу А составит:

     2 х 9000 = 18 000 тыс.руб.

     Фактические затраты материала А (см. таблицу 2.2) - 20 900 тыс.руб., следовательно, совокупное отклонение по материалу А равно:

     ΔМа = 20 900 - 18 000 = 2900 тыс.руб. (Н).

     Оно складывается под действием двух факторов:

          - отклонения по цене (ΔМца) +1900 (Н);

          - отклонения по использованию  материала (ΔМка) +1000 (Н).

     Аналогичные расчеты выполним по материалу Б. Сумма совокупного отклонения в этом случае составит:

     ΔМб = 28 280 - 30 000 / 10 000 х 9000 = 1280 тыс.руб. (Н).

     Оно складывается из:

          - отклонения по цене (ΔМцб) -2020 (Б);

          - отклонения по использованию  материала (ΔМкб) +3300 (Н).

     Теперь  проведем расчеты отклонений по ставкам  заработной платы и по производительности труда.

     Отклонение  по ставкам заработной платы = фактически отработанное время *(ставка фактической  заработной платы – нормативная  ставка заработной платы в час)=28500*(3,2 – 3) = 5700 тыс. руб.

     Отклонение  вызвано тем, что время работы сократилось, а заработная плата  повысилась.

     Отклонение  по производительности труда = (фактически отработанное время – нормативное  рабочее время для фактического выпуска продукции) *нормативная ставка заработной платы в час.

     Нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции = (30000ч/10000ед.)*9000ед.=27000ч

     Отклонение  по производительности труда = (28500-27000)*3=4500тыс.руб.

     Изучим  постоянные производственные накладные  расходы. Отклонение по постоянным накладным расходам = фактические постоянные затраты – сметные постоянные накладные расходы = 116000 – 120000 = -4000  тыс. руб.(Б).  Итак, постоянные накладные расходы уменьшились на 4000тыс. руб. 

     Списание  материалов на основное производство (Д-т 20 «Основное производство» - К-т 10 «Материалы») производится по нормативным затратам, скорректированным на фактический объем производства. Таким образом, материал А будет списан в сумме 18 000 тыс.руб., материал Б - в размере 27 000 тыс.руб.

     Отдельно  в учете отражаются возникшие  отклонения. С этой целью используют счет 16. Действующим планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету будут отражаться все возникшие отклонения от нормативных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные - по дебету.