Государственный и муниципальный кредит

      На  забалансовых счетах учитываются:

- резервные фонды денежных билетов и монеты;

- обязательства заемщиков;

- расчётные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей);

- ценности, принятые на хранение;

- бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.

      Бухгалтерский учёт указанных ценностей ведётся  по простой системе и не учитывается при составлении баланса. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами. В теории бухгалтерского учета забалансовые счета также не корреспондируют между собой, однако, в современных программах ведения бухгалтерского учета принято считать, что забалансовые счета могут корреспондировать между собой.

      Организации в РФ (кроме кредитных или бюджетных  организаций) применяют следующие  забалансовые счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций:

Счёт 001 «Арендованные основные средства»

Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»

Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»

Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Счёт 006 «Бланки строгой отчетности»

Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатёжеспособных дебиторов»

Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Счёт 010 «Износ основных средств»

Счёт 011 «Основные средства, сданные в  аренду»

      Организация может дополнить перечень указанных  счетов и применять их в учёте, если опишет их характеристику в своей  учётной политике. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3 Счета по степени детализации, получаемых показателей и по экономическому содержанию

3.1 Синтетические и аналитические счета 

      Еще одной классификацией бухгалтерских  счетов является их классификация по степени детализации получаемых показателей. В этой классификации  бухгалтерские счета делятся  на синтетические и аналитические  счета.

      Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Например, это счета «Основные средства», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о каждом объекте основных средств в отдельности (здание, оборудование, машины и т.п.); чтобы иметь полное представление о расчетах с персоналом по оплате труда, нужно знать подробности расчетов с каждым сотрудником в отдельности (Петров, Сидоров и т.д.). Для получения подробных, расчлененных, аналитических данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета.

      Счета, на которых отражаются детальные  данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, также называется аналитическим.

      Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных  показателей по каждому отдельному виду имущества, источнику формирования имущества, хозяйственной операции. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета «Бензин», «Солярка» и т.п. В этом случае аналитические счета будут показывать движение каждого материала в отдельности. Очевидно, что при этом будут выполняться следующие условия. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов будут соответственно равны дебетовому и кредитовому обороту объединяющего их синтетического счета. Сумма начальных остатков аналитических счетов будет равна начальному остатку объединяющего их синтетического счета. То же самое можно сказать и о конечных сальдо.

      В современных организациях аналитический  учет материальных ценностей ведется  с использованием компьютеров и компьютерных программ, что значительно облегчает труд материально ответственных лиц. Получение отчетов в разных разрезах с помощью компьютерной программы не представляет никакой проблемы. Задача аналитического учета материальных ценностей отличается от задачи ведения бухгалтерского учета. Иногда эту задачу удобнее решать с помощью отдельной специальной компьютерной программы. Отдельная проблема аналитического учета – это учет взаимоотношений работодателя с работниками по оплате труда. Этот аналитический учет удобнее вести с помощью компьютерной программы по расчету зарплаты. 

3.2 Счета хозяйственных средств, хозяйственных операций и источников средств 

      Принцип классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический  объект учета должен быть отражен на счете.

      Совокупность  объектов бухгалтерского учета, определяется содержанием финансово-хозяйственной деятельности предприятия - это позволяет установить виды и количество счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.

      По  экономическому содержанию выделяются три группы счетов:

1. Хозяйственных средств

2. Хозяйственных процессов

3. Источников образования средств

      Каждая  группа объединяет различные по характеру  и функциональной роли счета.

      1.Счета учета хозяйственных средств — первая группа предназначена для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы:

- счета для учета средств труда;

- счета для учета предметов труда;

- счета денежных средств;

- счета средств в расчетах.

      Объектом  учета счетов первой подгруппы являются все виды (независимо от назначения) основных средств: здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства и др. Все они составляют производственно-техническую базу, правильное развитие и использование которой зависят от наличия соответствующей информации.

      На  предприятиях и в организациях при  помощи этой группы счетов устанавливается наличие основных средств, их движение и выбытие.

      Для учета основных средств используют счет 01 «Основные средства». Также к счетам для учета средств труда относят счет 04 «Нематериальные активы».

      Счета второй подгруппы предназначены для учета производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся такие счета как: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме».

      Счета третьей подгруппы предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе, а также на расчетном и других счетах в банке. Это счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

58 «Финансовые вложения».

      Четвертая подгруппа счетов используется для получения показателей о средствах находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные работы или услуги, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

        Все счета, входящие в первую классификационную группу являются активными, поэтому начальное и конечное сальдо у них может быть только дебетовое, то есть по дебету всех счетов данной группы всегда показывается увеличение, а по кредиту - уменьшение зафиксированных остатков.

      2. Счета хозяйственных процессов, составляющие вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация).

      Сами  хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета.

      Объектами учета в процессе хозяйственной  деятельности являются расходы, связанные  с организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией машин и механизмов, содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников организации и др.

      Для учета указанных объектов ведутся  такие счета, как: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 26 «Общехозяйственные расходы».

      Процесс реализации продукции отражается на счетах 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы» и др. По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации, а по кредиту отражается списание расходов и отражение выручки по реализованным ценностям.

      3. Счета источников средств, объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы, в зависимости от характера объектов учета:

- счета источников собственных средств;

- счета источников привлеченных средств.

      Объектами учета источников собственных средств являются: уставный (80), резервный (82) и добавочный капитал (83), нераспределенная прибыль (84) и целевое финансирование (86).

      Вторая  подгруппа счетов используется для  учета источников привлеченных (заемных) средств. Объектами учета в этой ситуации являются: ссуды банка, кредиторская задолженность, расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с внебюджетными фондами, с рабочими и служащими предприятия и др.

      В результате хозяйственной деятельности происходит постоянное изменение источников (уменьшение или увеличение задолженности или обязательств). Для учета всех изменений и состояния задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

      В экономической классификации счетов группы и подгруппы образуются исходя из однородности экономического содержания объектов учета. Поэтому в классификационные группы включаются счета, которые имеют разное назначение и структуру.

      Экономическая классификация счетов необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

      Глава 4 Счета в зависимости от назначения и структуры

4.1 Основные счета 

      Классификация счетов в зависимости от назначения и структуры необходима для получения информации:

1) о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;

2) определения обеспеченности организации ресурсами;

3) получения данных о себестоимости единицы продукции и т.д.

      Одним из них являются основные счета.

         Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, то есть основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

      Основные  активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите - их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название -инвентарные).