IAS 23 "Затраты по займам"

     В некоторых случаях МСФО предусматривает альтернативный порядок учета затрат по займам: "затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицированного актива, могут капитализироваться путем включения в стоимость этого актива".

     Квалифицированный актив (актив, отвечающий определенным требованиям) - актив, подготовка которого к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени. Примерами таких активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные мощности, электростанции и инвестиционная недвижимость.

     Не  относятся к квалифицированным  активам:

     активы, готовые к использованию по назначению или продаже на момент их приобретения (например, оптово-розничная организация  приобретает товары для последующей  продажи; товары не проходят никакую дополнительную обработку, данные товары не могут рассматриваться как квалифицированный актив);

     прочие  инвестиции и те запасы, которые  производятся повседневно или же в больших количествах, на повторяющейся  основе и на протяжении короткого  периода времени (пример: организация производит молочную продукцию для последующей реализации через магазины розничной торговли, данная продукция не рассматривается как квалифицированный актив)

1.2.1 Основной метод учета затрат по займам

     Делая выбор в пользу основного метода, можно добиться упрощения учетных  процедур, а также снизить риск ошибок в финансовой отчетности.

     Если  компания не имеет достаточно квалифицированного персонала, который мог бы обеспечить в полной мере использование альтернативного  метода учета затрат по займам, ей стоит отказаться от его использования и применять основной метод - списывать расходы по обслуживанию займа на расходы отчетного периода, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).

     Это наиболее простой метод. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления.

     При выборе основного метода учета затрат по займам все расходы, связанные  с привлечением заемных средств  и относящиеся к зачетному  периоду, признаются расходами отчетного  периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках и, соответственно, уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. по методу начисления.

     Пример.

     Компания  получила кредит на развитие производства в сумме 1 000 000 тенге под 12% годовых  сроком на пять лет с выплатой процентов  поквартально.

     В конце каждого квартала делаются записи:

     Д-т Расходы по процентам (7310) 30 000

     К-т Начисленные проценты к выплате (3380) 30 000

     (1 000 000×12%×1/4)

     ДТ Начисленные проценты к выплате (3380) 30 000

     КТ Денежные средства (1030) 30 000

1.2.2 Допустимый (альтернативный) метод учета затрат по займам

     При данном методе учета затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, подлежат капитализации путем включения в стоимость данного актива, а расходы по оплате процентов списываются на расходы периода, в котором они были понесены.

     Если  организация преследует цель увеличения прибыли, то следует выбирать альтернативный метод. При этом важно принять во внимание его более высокую трудоемкость, а также необходимость усиления контроля над тем, чтобы балансовая стоимость квалифицируемых активов не превышала возмещаемую стоимость.

     Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСФО. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с тем же МСФО.

     Пример.

     На  балансе завода имеется специализированное оборудование. Его можно продать за 450 000 тенге. Согласно расчетам работников завода экономическая выгода от продолжения использования специализированного оборудования на заводе составит 650 000 тенге. Это стоимость, которую специализированное оборудование создаст за оставшийся срок эксплуатации. Таким образом, возмещаемая сумма специализированного оборудования составляет 650 000 тенге. Станок является квалифицированным активом. Его балансовая стоимость на конец периода составила 590 000 тенге.120 000 тенге затрат по займам за период относятся к данному оборудованию. Капитализации подлежат все 120 000 тенге затрат по займам по квалифицированному активу. В то же время в соответствии с МСБУ () 36 "Обесценение активов" необходимо признать убыток от обесценения оборудования в суме 60 000 тенге (590 000 тенге + 120 000 тенге - 650 000 тенге).

     Затраты по займам капитализируются как часть себестоимость только при условии:

     вероятности того, что они принесут в будущем  экономические выгоды;

     возможностей  достоверного измерения затрат.

     Затраты по займам, подлежащие капитализации:

     если  займы получены специально с целью  приобретения, строительства ил производства определенного квалифицированного актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется как фактические  затраты, понесенные при получении  займа в течение отчетного  периода, за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов до их использования на капиталовложения в квалифицируемый актив;

     если  сложно определить сумму займов, непосредственно  связанную с приобретением квалифицируемого актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется в соответствии с нормой капитализации.

     Норма капитализации - средневзвешенная стоимость затрат по всем прочим непогашенным в течение отчетного периода займам, кроме займов, полученных специально с целью получения квалифицированного актива.

2.1 Стадии и методы учета капитализации затрат по займам

2.1.1 Начало капитализации затрат по займам

     Капитализация затрат по займам начинается в тот  момент, когда:

     произведены капиталовложения в актив, выраженные выплатами денежных средств, передачей  активов ил принятием на себя обязательств, уменьшенные на суммы любых полученных субсидий, связанных с активом;

     понесены  затраты по займам;

     продолжается  необходимая работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию.

2.1.2 Приостановление капитализации затрат по займам

     Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда основная деятельность по объекту не прерывается.

     Капитализация затрат по займам не приостанавливается, если:

     в течение отчетного периода выполняется  значительная часть технической  или административной работы;

     временная задержка является необходимой частью технологического процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже.

     Пример.

     Капитализация затрат по займам продолжается в период приостановления производства ил строительства  квалифицируемого актива по естественным причинам, которые характерны для  конкретного географического региона. Таким примером может послужить временное прекращение строительства моста из-за высокого уровня воды при условии, что такой уровень воды является обычным явлением в определенный период времени.

 

2.1.3 Прекращение капитализации затрат по займам

     Капитализация затрат по займам прекращается, когда  завершена основная часть деятельности по подготовке квалифицированного актива к его предполагаемому использованию или продаже.

     Основная  часть деятельности по подготовке актива к использованию или продаже  считается завершенной, когда завершен монтаж объекта, хотя может еще продолжать повседневная административная работа по его подготовке или работы по индивидуальной отделке актива по желанию покупателя или заказчика.

     Если  монтаж актива завершается по частям и каждая часть может самостоятельно использоваться в то время, как монтаж остальных частей продолжается, капитализация  затрат по займам, относящимся к  завершенной части актива, прекращается.

     Ситуация 1

     Компания начала строительство небольшого здания 1 января 2004 г.

     Единственным  долговым обязательством компании во время 1 квартала был долгосрочный процентный вексель на 300 000 тенге под 11% годовых со сроком оплаты 31 декабря 2006 г.

     1 мая 2004 г. компания взяла кредит на 100 000 тенге под 9% -ный вексель. Вексель подлежит оплате 30 апреля 2005 г.

     Компания  капитализирует затраты по процентам, относящимся к строящемуся зданию, на основе средневзвешенной стоимости  ежеквартальных затрат.  

За  шесть месяцев 2004 г. капиталовложения в строящееся здание составили:

 

     Отчетный  год компании заканчивается 31 декабря. Проценты выплачиваются поквартально.

     Следует:

     Используя метод средневзвешенной стоимости затрат, подсчитать сумму затрат по процентам, подлежащую:

     Капитализации;

     Ежеквартальному признанию как расход.

     Привести  все журнальные записи, относящиеся  к строительству и затратам по процентам.

 

3. Расчет процентов по займам

 

     Проценты  по займам должны признаваться в том  отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по займу, независимо от того, в каком  периоде они должны быть выплачены  кредитору. При этом крайне важно правильно рассчитать сумму процентов, которая будет признана и начислена в отчетном периоде. Для этого существует расчетная формула:

     СП=(Н×Д×СЗ) / (ПП×100%),

     где

     СП - сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде;

     Н - норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства;

     Д - число дней пользования заемными средствами в данной отчетном периоде;

     СЗ - сумма обязательств по займу в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;

     ПП - период (в днях), на который рассчитана установленная норма процентов.

     Ситуация 2

     1 августа 2006 г. компанией получен заем в сумме 1 000 000 тенге под 20% годовых на двухлетний срок. Отчетный период заканчивается 31 декабря. По условиям договора за год принимается 360 дней по 30 дней в каждом месяце. Следует рассчитать сумму процентов к начислению за 2006 г.

     (20%×150×1 000 000) / (360×100%) =83 333 тенге.

     Согласно  МСБУ начисление задолженности по процентам  производится независимо от того, были или не были оплачены эти проценты компанией.

     В 2006 г. в бухгалтерии предприятия данная операция отразится как:

     Д-т Расходы по вознаграждениям (7310) 83 333

     К-т Вознаграждения к выплате (3380 или 4160) 83 333