Экономическая сущность лизинга. Перспективы развития лизинга в РФ

1. реализация лизинговых проектов различной степени сложности в любых отраслях экономики, разработка индивидуальных схем лизинговых сделок.
2. внедрение передовых технологий в промышленных отраслях путём привлечения инвестиций в региональные предприятия, повышение эффективности предпринимательской деятельности в сфере производства.

      Экономическая сущность лизинга в течение длительного  времени остаётся спорной. Содержание и роль его в теории и практике трактуется по-разному, и зачастую противоречиво.

      Одни  рассматривают лизинг как своеобразный способ кредитования предпринимательской  деятельности, другие полностью отождествляют  его с долгосрочной арендой или  с одной из её форм, которая в  свою очередь сводится к наёмным или подрядным отношениям, третьи считают лизинг завуалированным способом купли-продажи средств производства или права пользования чужим имуществом, а четвёртые интерпретируют лизинг как действия за чужой счёт, т.е. управление чужим имуществом по поручению доверителя.

      Лизинг  – это специфическая форма  финансирования вложений на приобретение машин, оборудования, недвижимого имущества и других элементов основного капитала при посредничестве специализированной финансовой (лизинговой) компании. Последняя, получая право собственности на имущество, отдаёт его третьему лицу в аренду на среднесрочный или долгосрочный период. В большинстве случаев под лизингом понимают аренду машин, оборудования, транспортных средств и сооружений производственного назначения. Другими словами, речь идёт о передаче хозяйственного имущества во временное пользование на условиях срочности, платности и возвратности или, иначе, о получении и производственном использовании имущества, не являющегося собственностью пользователя. Лизинговые, факторинговые и форфейтинговые операции банков.

      Есть  существенные различия в определениях лизинга и аренды. Пожалуй, главное из них состоит в том, что лизинговые отношения выходят за рамки арендных отношений. Поэтому, считается уместным вывести экономическое определение лизинга исходя из складывающихся по нему (лизингу) отношений. Такой подход в определении лизинга нельзя считать новым, равно как и полностью исчерпанным. Из имеющихся в социальной литературе описаний лизинга, наиболее полно его экономический смысл выражает следующее определение: «Комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей имущества во временное пользование. Этот комплекс помимо договора лизинга включает и другие договоры, в частности договор займа, договор купли-продажи и т.д. Для лизинга характерно сложное сочетание этих договоров и взаимопроникновение возникающих при их заключении взаимоотношений».

      Федеральный закон «О лизинге» и конвенция  УНИДРУА регулирует вопросы, возникающие  при заключении и исполнении договоров, связанных с операциями по финансовому лизингу. Таким образом, становится ясно, что для лизинга характерно сложное сочетание экономических взаимоотношений, которые подразумевают выполнение определённых действий. Действия эти не хаотичны, а логически последовательны и подразумевают достижение вполне определённых целей. Рассуждая таким образом можно сделать заключение, что возникающие по поводу лизинга отношения оформляются как операция. Значит, не лишено основания положение о том, что в экономическом смысле, лизинг является операцией. Операция – элементарная часть процесса функционирования экономической системы, стабильная по содержанию и имеющая самостоятельную цель, характеризующаяся множеством входных ресурсов, количественных и качественных характеристик продуктов, получаемых в результате её выполнения, а также достигаемых технологических способов преобразования ресурсов в продукты. В данной трактовке понятия лизинг и лизинговая операция становятся тождественными. Экономическая суть финансовой аренды (лизинга) состоит в том, что арендодатель осуществляет финансирование хозяйственной деятельности арендатора. Это финансирование, при котором один субъект (лизингодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора), необходимое для его производственной деятельности имущество, и, сохраняя право собственности на это имущество, передаёт его в пользование для хозяйственной эксплуатации арендатору, получая с него арендные платежи. Передача имущества в аренду – определяющее в лизинге, а вспомогательную роль выполняют отношения купли-продажи имущества. Отношения купли-продажи предшествуют передаче имущества в пользование, и в ряде случаев завершают весь комплекс, складывающихся по лизингу отношений. [9]

      Исходя  из своей экономической сущности, лизинг представляет собой вложение средств на возвратной основе в основной капитал. Предоставляя на определённый период элементы основного капитала, собственник в установленное время получает вознаграждение в виде комиссионных – тем самым обеспечивается принцип платности. Следовательно, по своему содержанию лизинг соответствует кредитным отношениям и сохраняет сущность кредитной сделки.

      Таким образом, если рассматривать лизинг как передачу имущества во временное  пользование на условиях срочности, возвратности и платности, то его можно классифицировать как товарный кредит в основные фонды. Поэтому в экономическом смысле лизинг – это кредит, предоставляемый лизингодателем арендатору в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступают, в лице заёмщика – арендатор, а в лице кредитора – лизингодатель. Объектом кредита являются элементы основного капитала. В то же время, существуют различия между лизингом и другими, похожими, кредитными отношениями. По форме организации ссужаемой стоимости лизинг внешне схож с коммерческим кредитом, но между ними имеются принципиальные отличия. Прежде всего, это касается отношений собственности при коммерческом кредите и лизинге. При коммерческом кредитовании, передавая в пользование товары, одновременно передают и право собственности объекта кредитования, то есть не товар. в собственность поступает потребительская стоимость товара, оплата которого отсрочена во времени.

      И коммерческий кредит, и лизинг представляют собой взаимосвязь торговых и  кредитных сделок. При коммерческом кредите кредитная сделка обусловлена актом купли-продажи, она существует постольку, поскольку существует торговая сделка. При лизинге нет такой тесной взаимосвязи с куплей-продажей.

      Коммерческий  кредит может иметь краткосрочный  характер, в то время как лизинг подразумевает только долгосрочное кредитование.

      В лизинговой операции лизингодатель  приобретает актив для последующей сдачи его в аренду. Вместе с тем, переход права собственности на арендуемый предмет к арендатору в конце срока лизингового соглашения является частным, но не обязательным атрибутом лизинговой операции, а значит, лизинг нельзя считать отношениями купли-продажи, оформленными с рассрочкой платежа. Следовательно, лизинговые отношения полностью не являются отношениями купли-продажи, непосредственно начинаясь таковыми. Это главное отличие лизинга от долгосрочной аренды с последующим выкупом.

      Теперь  уместно перейти к вопросу  о сроке лизинга, как известно, в зависимости от сроков, кредиты подразделяются на краткосрочный, среднесрочные и долгосрочные. По мнению зарубежных специалистов, для того, чтобы отношения финансовой аренды были экономически выгодными для сторон, первоначальный срок аренды должен составлять 50 – 75% от срока эффективной службы оборудования. Точно также и в российском законодательстве лизинговые отношения были привязаны к «нормативному сроку службы» (сроку амортизации и первоначальный срок лизинга, согласно временному положению, должен был быть близким к нормативному сроку службы имущества, а сумма лизинговых платежей – близкой к стоимости передаваемого в лизинг имущества в ценах на момент заключения договора лизинга.

      Современное понимание лизинга восходит к  классическим принципам римского права  о разграничении собственника и пользователя имущества. Возникновение и само существование его в качестве особого вида бизнеса основаны именно на возможности разделения компонентов собственности на два важнейших правомочия: пользование вещью, т.е. применение её в соответствии с назначением с целью извлечения дохода и других выгод, и само право собственности как правовое господство лица над объектом собственности. Многовековым опытом доказано, что богатство, в конечном счете, заключается не просто в обладании собственностью непосредственно, а в эффективном её использовании. Особенность состоит в том, что объект лизинга одновременно выступает как собственность лизингодателя и как функция капитала лизингополучателя.

      Лизинг, в общем, является организационной  формой предпринимательской деятельности, выражающей отношения собственности и инвестирования, особую системы хозяйствования, однако, как и всякое самостоятельное явление, как экономическая категория, он имеет своё собственное содержание и различные формы проявления, которые можно представить с разной ступенью конкретности (схема 2). [6]

Схема 1. Элементы системы лизинговых отношений 
 

      1.2. Нормативно-правовая  база лизинга в  РФ

      Важнейшим условием интенсивного развития лизинга  в российской экономике является формирование нормативно-законодательной  базы лизинговых отношений. Начиная с 1994 г. органы исполнительной и законодательной власти приняли больше десяти нормативных актов, в целом способствующих развитию лизинга в России. Среди положительных аспектов нормативной базы, регулирующей лизинговую деятельность, следует отметить следующие:

1. Указ Президента Российской Федерации от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности». В этом Указе впервые было дано определение лизинга и его объектов установлена организационно-правовая форма создания лизинговых компаний. В Указе финансовый лизинг определяется как вид предпринимательской деятельности, направленной на вложение временно свободных или привлечённых финансовых средств, когда лизингодатель согласно договору о финансовом лизинге берёт на себя обязательство приобрести имущество лизингополучателю во временное пользование для предпринимательских целей за плату. Указ также обязал правительство:
• подготовить рекомендации по вопросу о присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 1998);
• использовать мировой опыт при разработке лизингового законодательства в России;
• установить таможенные льготы для оборудования, ввозимого по лизинговому договору;
• разработать постановление по вопросам финансового лизинга.
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 633 «О Развитии лизинга в инвестиционной деятельности» и утверждённое им Временное положение о лизинге. В этом Положении были определены общие принципы осуществления лизинговых операций, права и обязанности участников лизингового договора, а также состав и порядок лизинговых платежей, требования к отражению лизинговых операций в бухгалтерском учёте. Кроме того, это постановление предусматривало подготовку предложений о предоставлении налоговых льгот для лизингодателей и инвесторов, осуществляющих операции финансового лизинга со сроком действия не менее трёх лет.

      Среди принципов, определённых этими постановлениями, можно отметить следующие:

• в лизинговой сделке участвуют продавец, лизингодатель и лизингополучатель;
• лизингодатель сохраняет право собственности не сдаваемое в лизинг имущество в течение всего срока действия лизингового договора;
• разрешается применение штрафных санкций (размер штрафа оговаривается в договоре) в отношении лизингополучателя за просроченные платежи;
• лизингодатель имеет право потребовать у лизингополучателя возвратить имущество, если он не выполняет условия договора.

Постановление также содержало рекомендации о:

1. специальном изучении возможностей лизинга в привлечении инвестиций при проведении конверсии оборонных предприятий, атомных электростанций, на развитие сельского предпринимательства и строительных дорог;
2. создании специального федерального фонда поддержки лизинга и организации международной конференции по лизингу в Москве;
3. установление налоговых льгот, освобождающих лизинговые компании от налога на прибыль, получаемую от реализации лизинговых договоров со сроком действия более трёх лет. Это освобождение распространялось на доход по банковским кредитам, предоставленным лизинговым компаниям более чем на три года;
4. освобождении лизинговых компаний от налога на добавленную стоимость (НДС) по некоторым видам оборудования;
5. Частичном освобождении от таможенных пошлин, налогов и акцизных сборов, взимаемых при ввозе оборудования в режиме временного ввоза по лизинговому договору;
6. использование опыта Европейской ассоциации лизинговых компаний, а также рассмотрении вопроса о присоединении к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 1988г.)

      Кроме того, рекомендовалось включать в  полном объёме в себестоимость продукции лизинговые платежи по процентам за кредиты банков и других кредитных учреждений, которые были использованы на осуществление лизинговой деятельности. [8]

3. Письмо Центрального банка Российской Федерации от 30 июня 1995 г. № 12-16-1/422 «Об упорядочении валютных платежей за оборудование, взятое по договору лизинга». В нём лизинговые платежи не рассматривались как текущие валютные операции, а это означало, что для реализации договоров международного лизинга необходимо наличие лицензии Центрального банка России, причём для каждого договора – отдельной. Данное требование снижает привлекательность международного лизинга, так как получение лицензии связано с большими затратами времени, а кроме того, предусматривается дополнительная отчётность перед Центральным банком.
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 сентября 1995 г. № 105 «Об отражении в бухгалтерском учёте и отчётности лизинговых операций». Этот приказ явился первым нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учёт лизинговых операций в России. В настоящее время признан полностью утратившим силу, в связи с выходом приказа Министерства финансов РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 20 ноября 1995 г. № 1133 «О внесении дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». В соответствии с этим постановлением субъекты лизинговой деятельности получили возможность относить на себестоимость продукции (работ, услуг) лизинговые платежи по операциям финансового лизинга и проценты по полученным заёмным средствам, используемым для осуществления лизинговых договоров с учётом установленных ограничений. Затраты на оплату процентов по рублёвым кредитам – в пределах ставки LIBOR, увеличенной на три пункта (но не более 15%).
6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. (Вступил в действие 1 марта 1996 г.). Раздел Гражданского кодекса (гл. 34, § 6), посвящённый финансовой аренде, закрепляет некоторые временный нормы, установленные постановлением Правительства Российской Федерации № 633. Указанный параграф содержит определение договора финансовой аренды и его предмета, условия передачи арендатору предмета договора финансовой аренды, перехода к арендатору риска случайной гибели или случайной порчи имущества и др. Гражданским кодексом установлено, что лизинговая сделка определяется отношением трёх сторон: продавца, лизингодателя и лизингополучателя. Лизингодатель является собственником оборудования, передаваемого в аренду.
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1996 г. №167 «Об утверждении Положения о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации». Введённая этим Постановлением процедура лицензирования лизинговых компаний позволяет оградить лизинговый рынок от случайных и ненадёжных участников. Лицензия, выданная Министерством экономики РФ, действительна на всей территории России на срок от одного года до пяти лет. Потенциально сильные лизинговые компании могут получить лицензию на пять лет. Что касается вновь образованных компаний с ограниченным объёмом капитала, то они могут получить лицензию на срок от одного года до двух лет. Приблизительная стоимость лицензии для компании-резидента составляет 1 500 долл. Министерство экономии РФ перед выдачей лицензии может потребовать проведение аудита компании независимыми экспертами. Постановление содержит также требование о том, что 40 % дохода лизинговой компании должны приходиться на деятельность по реализации лизинговых договоров.
8. 1996 г. № 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации». В нём предусмотрено выделение средств в 1997 – 2000 гг. для финансирования на конкурсной основе высокоэффективных инвестиционных проектов, реализуемых с использованием финансового лизинга. Кроме того, в этом постановлении определено, что ко всем видам движимого имущества, являющегося объектом лизингового договора и относимого к активной части основных фондов, может применяться механизм ускоренной амортизации с коэффициентом на выше 3, а также, что условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя могут определяться по согласованию между сторонами лизингового договора.
9. 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга». Принят в исполнение постановления Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752.
10. Постановление Правительства Российской Федерации от 21 июля 1997 г. № 915 «О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997 – 2000 годы». Данное постановление разделяет концепцию о том, что лизинг является важным инструментом инвестиционной деятельности, и содержит рекомендации о снижении таможенных пошлин при ввозе технологического оборудования, которое не имеет аналогов в России, и проведении обучения по лизингу.
11. Федеральный закон Российской Федерации от 8 февраля 1998 г. № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге» Принятое Государственной Думой решение о присоединении к Конвенции является позитивным шагом, так как последняя получила широкое признание во всём мире как серьёзная база для написания национального закона о лизинге.
12. Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ. [15]
13. Закон о внесении изменений и дополнений в закон «О лизинге» от 29 января 2002 г.
14. "Модельный закон о лизинге" (Принят в г. Санкт-Петербурге 14.04.2005 Постановлением 25-6 на 25-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ).
15. Проект Федерального закона N 133976-3 "Об основах государственного регулирования авиационного лизинга" (ред., внесенная в ГД ФС РФ).
16. Решение Экономического совета СНГ "О проекте Плана важнейших мероприятий, направленных на развитие и повышение эффективности лизинга в инвестиционном процессе Содружества Независимых Государств на период до 2010 года" (Принято в г. Москве 20.06.2008). [13]