Контрольна робота з „Фінансовий облік 1”

Якщо тимчасові різниці негативні (податковий прибуток менший ніж обліковий), то вони називаються відстроченими податковими зобов'язаннями, які обліковуються на рахунку 54 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Витрати з податку на прибуток, який вноситься до бюджету, розраховується як сума поточною податку плюс (чи мінус) відстрочені податки.

Витрати з податку на прибуток дорівнюють сумі облікового прибутку, помноженого на ставку прибутку (30%), плюс (чи мінус) сума постійної різниці.

На основі наведених даних складаються  записи:

На поточний податок на прибуток:

Д 981 «Податок на прибуток від звичайної  діяльності» — 698 917 грн.;

К 641 «Розрахунки за податками».

На суму відстрочених податкових зобов'язань:

Д 981 «Податок на прибуток від звичайної  діяльності» — 9 790 грн.;

К 54 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Загальна сума витрат на прибуток списується на фінансовий результат:

Д 793 «Результат від іншої звичайної діяльності»  — 708 707 грн.;

К 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності».

Якби в наведеному прикладі сума тимчасових різниць, що підлягає вирахуванню, перевищила суму тимчасових різниць, яка підлягає оподаткуванню, то остання проводка мала б такий вигляд:

Д 17 «Відстрочені податкові активи»;

К 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності».

Важливо зазначити, що для правильного  ведення бухгалтерського обліку треба знати, за якими операціями можуть виникати постійні й тимчасові різниці. Цьому може допомогти наведена табл. 15.1.

Отже, тимчасові різниці  можуть відйоситись у кредит рахунка 54 «Відстрочені податкові зобов'язання» або в дебет рахунка 17 «Відстрочені податкові активи».

Якщо  відбувається зарахування відстрочених податкових зобов'язань до поточної заборгованості перед бюджетом, то складається запис:

Д 54 «Відстрочені податкові зобов'язання»;

К 641 «Розрахунки за податками».

Списання відстрочених податкових активів, якщо сума податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку більша ніж за даними податкового обліку, оформляється:

Д 54 «Відстрочені податкові зобов'язання»;

К 17 «Відстрочені податкові активи».

При реструктуризації боргів:

Д 17 «Відстрочені податкові активи»;

К 54 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Відстрочення поточної заборгованості перед бюджетом:

Д 641 «Розрахунки за податками»;

К 54 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Списання відстрочених податкових активів при реструктуризації податкової заборгованості:

Д 641 «Розрахунки за податками»;

К 17 «Відстрочені податкові активи».

Відображення тимчасової різниці, якщо податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку менший від податкового:

Д 17 «Відстрочені податкові активи»;

К 641 «Розрахунки за податками».

Синтетичний облік за кредитом рахунків 17 і 54 ведеться в журналі 3, аналітичний — в оборотній відомості довільної форми за видами активів чи зобов'язань і на різницю, між оцінками яких в бухгалтерському і податковому обліку виникли розходження.

Прибуток підприємства є об'єктом 'оподаткування. Порядок визначення бази і ставок оподаткування регламентовано законом «Про оподаткування прибутку підприємств», затвердженим 22.05.97 р. № 283.

Для обліку податку на прибуток призначений рахунок 98 «Податок на прибуток», на якому виділено субрахунки:

981 «Податок на прибуток від  звичайної діяльності»;

982 «Податок на прибуток від  надзвичайних подій».

На субрахунку 981 ведеться облік  нарахованої суми податку від звичайної діяльності, яка визначається від суми сформованого прибутку в системі фінансового обліку (незалежно від суми прибутку, що визначається для мети обкладання податком у податковому обліку).

Сума  податку на прибуток від звичайної  діяльності визначається без зменшення на суму податку на прибуток у результаті нарахування на прибуток від надзвичайних подій або зменшення прибутку від звичайної діяльності на суму збитків від надзвичайних подій.

При отриманні прибутків  від надзвичайних подій нарахована сума податку відображається на субрахунку 982.

Наприклад, за обліковими даними фактично нараховано прибутку від звичайної діяльності 283 519 грн. і надзвичайної діяльності 1418 грн. На суму нарахованого податку складаються записи:

Д 981 «Податок на прибуток від звичайної  діяльності» - 283 519 грн.;

Д 982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій» - 1 418 грн.;

К 641 «Розрахунки за податками» - 284 937 грн.

Якщо податок розрахований за даними податкового обліку на субрахунку 981 складе меншу від розрахованої за даними бухгалтерського обліку суму (наприклад 279 000 грн.), то на різницю у сумі 4 519 грн. (283 519-279 000) складається запис:

Д 981 «Податок на прибуток від звичайної  діяльності»;

К 54 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Витрати з податку на прибуток від основної діяльності списуються на фінансовий результат записом:

Д 793 «Результат іншої звичайної  діяльності»;

К 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності».

Витрати з податку на прибуток від надзвичайної діяльності списуються на фінансовий результат записом:

Д 794 «Результат надзвичайної діяльності»;

К 982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій».

На суму нарахованого податку  на прибуток із суми відстрочених платежів робиться запис:

Д 17 «Відстрочені податкові активи»;

К 641 «Розрахунки за податками».

Синтетичний облік за кредитом рахунка 98 «Податок на прибуток» ведеться в журналі 5 розділі І, або 5А розділі II. Аналітичний облік ведеться в оборотній відомості довільної форми з відображенням руху податків та їх залишків у розрізі двох субрахунків 981 та 982. В розділах І чи II дані в дебет рахунка 98 переносяться з кредита рахунків, відображених у журналах 1, 2, 3, 4, 6. 

Ситуація ХХ

Виконати  задачу

На фінансування заходів по боротьбі з карантинними хворобами тварин та профілактики епізоотій  підприємство отримало з державного бюджету фінансування в сумі 10000 грн. За рахунок цих коштів придбано медикаменти та профілактичні засоби у підприємстві «Зооветпостач» на суму 8000 грн. Виплачена зарплата ветеринарним працівникам 1475 грн. та 525 грн.  перераховано до Пенсійного фонду  і фондів соціального страхування. Визначити кореспонденцію рахунків.

Розв’язання

Отримано  з державного бюджету фінансування в сумі 10000 грн.:

Д  718 «Одержані  гранти та субсидії» – 10000 грн.

Придбано  медикаменти та профілактичні засоби у підприємстві «Зооветпостач» на суму 8000 грн. :

Д 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» – 8000 грн

К 631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками» – 8000 грн.

Виплачена зарплата ветеринарним працівникам 1475 грн.:

Д 23 «Виробництво» 1475 грн.

К 661 «Розрахунки  за заробітною платою» – 1475 грн.

Перераховано  до Пенсійного фонду  і фондів соціального  страхуванн 525 грн.:

Д 23 «Виробництво»  – 525 грн.

К 651 Розрахунки за страхування за пенсійним забезпеченням», 652 «За соціальним страхуванням»  – 525 грн. 
Література :

1. Закон України  «Про бухгалтерський облік іфінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р.

2. Націцональні стандарти бухгалтерського обліку в Україні.

3. Бухгалтерський  облік і фінансовий облік: Підручник  / За ред. Проф. Ф.Ф.Бутинця – Житомир, ЖІТІ, 2001.

4. Бухгалтерський  облік та фінансова звітність  в Україні: Навч.-метод. посіб. / За ред. С.Ф.Голова.– Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс-клуб», 2000.

5. Пушкар  М.С. Фінансовий облік: Підручникю – Тернопіль: Карт-бланш, 2002.