Для бюджетных учреждений возможность  ведения предпринимательской деятельности должна быть предусмотрена нормативными актами, регулирующими деятельность учреждений в соответствующих сферах, и учредительными документами.

     К таким нормативным актам относятся:

     — Законы РФ «Об образовании», «Основы законодательства РФ о культуре»;

     — Федеральные законы «О высшем и послевузовском образовании, «О науке  и государственной  научно-технической  политике»;

     — иные правовые акты, которыми утверждаются типовые положения  об учреждениях определенных категорий.

     В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 № 48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы-» доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, являются доходами от предпринимательской деятельности.

     Так, в соответствии со ст. 47 Закона РФ «Об образовании» к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:

     — реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения;

     — торговля покупными товарами, оборудованием;

     — оказание посреднических услуг;

     — долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе  образовательных) и организаций;

     — приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;

     — ведение приносящих доход иных внереализационных  операций, непосредственно не связанных  с собственным производством  предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.

     Аналогичная норма содержится в Законе РФ «Основы законодательства РФ о культуре», ст. 47 которого устанавливает, что к предпринимательской относится деятельность государственных или муниципальных организаций культуры:

     — по реализации и сдаче в аренду основных фондов и имущества организации  культуры для целей, не связанных  с культурной деятельностью;

     — торговле покупными товарами, оборудованием;

     — оказанию посреднических услуг;

     — долевому участию в деятельности коммерческих предприятий, учреждений и организаций (в том числе  культуры);

     — приобретению акций, облигаций, иных ценных бумаг и получению доходов (дивидендов, процентов ) по ним;

     — осуществлению приносящих доход  не предусмотренных уставом операций, работ, услуг.

     Финансовая  деятельность бюджетных учреждений здравоохранения регулируется Законом  РФ «О медицинском страховании граждан в РФ», который в качестве источников финансирования их деятельности определяет

     следующие внебюджетные источники:

     — — средства государственных и  общественных организаций (объединений), предприятий и других хозяйствующих  субъектов;

     — личные средства граждан;

     — доходы от ценных бумаг;

     — иные источники, не запрещенные законодательством  РФ. Указанные виды деятельности (в  том числе внереализационые доходы) относятся к платной и отражаются на счетах учета предпринимательской  деятельности бюджетных учреждений. Вместе с тем в ряде нормативных  правовых актов содержатся прямые указания на то, что некоторые виды платной  деятельности не являются предпринимательскими.

     Для учреждений образования не является предпринимательской платная деятельность, доходы от которой реинвестируются  в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном  учреждении. Данная норма содержится в п. 2 ст. 47 Закона РФ «Об образовании». Соответственно, в целях налогообложения в соответствии с подп. «г» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» суммы, направленные образовательными учреждениями на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении, уменьшают налогооблагаемую базу.

     Если  полученные доходы не реинвестируются  в образовательную деятельность, то деятельность по получению этих доходов рассматривается как  предпринимательская и подлежит налогообложению в порядке, установленном  для бюджетных учреждений.

     Таким образом, можно отметить, что налог  на прибыль образовательными учреждениями уплачивается при оказании платных  услуг в случае, если полученный доход не реинвестируется на нужды  образовательного процесса.

     На  основе экономической классификации  расходов бюджетов РФ к расходам по реинвестированию на нужды образовательного процесса можно отнести расходы:

     — на оплату труда работников образовательных  учреждений и начисления на оплату труда, стипендии учащимся;

     — на приобретение учебного оборудования для кабинетов и лабораторий, инструментов, аппаратуры, приборов, станков и другого специального оборудования, используемого в образовательном процессе, учебных программ;

     — на капитальное строительство, реконструкцию  и расширение объектов учреждений образования, спортивных сооружений.

Совершение  сделок бюджетными организациями.

     В соответствии со ст. 268 ГК РФ бюджетное  учреждение не вправе отчуждать или  иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним или приобретенным  за счет средств, выделенных ему по смете. Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено  право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное  за счет этих доходов имущество поступают  в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном  балансе.

     Бюджетный кодекс в отличие от ГК РФ не предоставляет  бюджетным организациям права самостоятельно распоряжаться имуществом, полученным от осуществления коммерческой деятельности. Часть 2 ст. 42 БК РФ устанавливает, что  доходы бюджетной организации, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются  в смете доходов и расходов бюджетной организации и отражаются в доходах соответствующего бюджета  как доходы от использования имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных  услуг. Бюджетная организация согласно ч. 6 ст. 161 БК РФ вправе самостоятельно расходовать средства, полученные за счет внебюджетных источников. К таким  средствам не относятся средства организации, полученные от предпринимательской  и иной деятельности, приносящей доход, так как эти средства считаются  доходом соответствующего бюджета. В данном случае должны применяться  нормы БК РФ, так как в соответствии с ч. 3 ст. 120 ГК РФ особенности правового  положения отдельных видов государственных  и иных учреждений могут определяться законом и иными правовыми  актами.

     Цели  введения в БК РФ жестких ограничений  на совершение сделок очевидны — коммерческая деятельность государственных учреждений в значительной степени должна быть ограничена или стать подконтрольной вышестоящим государственным органам. Кроме того, указанные положения БК РФ создают возможность признания недействительной практически любой сделки, совершенной бюджетным учреждением.

Список литературы.

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 20 августа 2004 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля 2004 г.)
3. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с изменениями от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.)
4. Приказ Минфина РФ от 26 августа 2004 г. N 70н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету"
5. Белов А. Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998.
6. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – М.: “ПРИОР”, 1999. –240с.
7. Бюджетные  организации: /План счетов. Корреспонденция субсчетов. –М.: “ПРИОР”, 1999. –144с.
8. Справочная правовая система «ГАРАНТ».