Контрольная работа по "Международные стандарты финансовой отчетности"

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

БАЛТИЙСКИЙ  ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ФИНАНСОВ 
 
 
 

Группа: №3612  
 

Студент: Царёв Александр Викторович 

Дата  сдачи к.р. ____________ 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по  МСФО 
 
 
 

Ф.И.О.  преподавателя Даниленков В.Л.

Дата  проверки к.р. _________ оценка ___ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Калининград

2008 г 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

  1. МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период; фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» ……………………………………………………………3 

2. МСФО 36  «Признание  снижения стоимости активов» ……………………………….8 

Литература ………………………………………………………………………………….12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. МСФО 8 «Чистая прибыль  или убыток за  период; фундаментальные  ошибки и изменения  в учетной политике» 

Среди стандартов финансовой отчетности, включаемых в состав МСФО, выделяется их группа, правила и методики которой представляют общие концептуальные требования ее составления, состава и содержания. В таких стандартах определены подходы к отражению экономических процессов в стране, где работает компания, наиболее существенных событий, повлиявших на понимание отчетности внешними пользователями, представлены общеметодологические подходы к отражению групп показателей, способствующие представлению более объективной картины финансового состояния и финансовых результатов деятельности. К наиболее существенным основополагающим международным стандартам финансовой отчетности относится МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике".  
Чистая прибыль организации является одним из существенных показателей финансовой отчетности. Данные о нем в первую очередь интересуют внешних пользователей. Если в динамике показатель чистой прибыли имеет резкие колебания в сторону увеличения или уменьшения, такая ситуация должна вызвать настороженность инвесторов, а организация должна представить подробные сведения о факторах и причинах изменений.  
Чистая прибыль, представляемая в финансовой отчетности, является разницей между доходами и расходами компании за вычетом суммы налога на прибыль за отчетный период.  
По данным о сумме чистой прибыли, полученной в отчетном периоде, зачастую невозможно точно судить об эффективности компании, поскольку не все виды доходов и расходов влияют на величину прибыли как составном элементе капитала. Однако независимо от этого данный показатель имеет существенное значение для оценки работы компании. Причем сумма чистой прибыли или убытка, полученная компанией за отчетный период, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, имеет две составляющие: прибыль (убыток) от обычной деятельности и результаты чрезвычайных обстоятельств  
МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" предназначен для того, чтобы компании могли составлять отчет о прибылях и убытках на согласованной основе. Для этого в нем установлены требования к раскрытию и порядок учета отдельных статей прибылей и убытков от обычной деятельности, классифицирована и раскрыта методика представления результатов чрезвычайных обстоятельств и изменений в бухгалтерских оценках при учете фундаментальных ошибок в учетной политике.  
Согласно стандарту все статьи доходов и расходов, признанные в данном отчетном периоде, должны быть включены в расчет чистой прибыли или убытка при составлении отчета за текущий период, если иное не требуют другие МСФО. В отчете о прибылях и убытках предполагается обособленное представление данных о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных обстоятельств. Под обычной деятельностью понимают любую деятельность компании как составную часть бизнеса и связанную с ней деятельность (имеющую продолжение, имеющую к ней отношение, возникающую из нее). Результатами чрезвычайных обстоятельств являются доходы или расходы по операциям или событиям, существенно отличающимся от обычной деятельности и повторяющееся появление которых не ожидается.  
Прибыль или убыток от обычной деятельности складывается из статей доходов и расходов, которые по своему размеру, характеру или воздействию на финансовый результат значимы для раскрытия, понимания и прогнозирования финансового положения и результатов работы. Условиями, при которых та или иная статья доходов и расходов показывается отдельно, являются:  
- списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств - до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;  
- реструктуризация деятельности компании и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации;  
- выбытие объектов основных средств;  
- выбытие долгосрочных инвестиций;  
- прекращаемая деятельность;  
- урегулирование судебных споров;  
- прочие восстановления резервов.  
При отражении в отчетности результатов чрезвычайных обстоятельств характер и величина каждой чрезвычайной статьи должны быть раскрыты отдельно. Характер чрезвычайных обстоятельств определяется природой этих событий относительно деятельности компании. Например, убытки от землетрясения для многих компаний квалифицируются как чрезвычайные, а для страховых компаний иски застрахованных от землетрясения клиентов не являются чрезвычайными событиями.  
В МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" приведены примеры сделок или событий, ведущих к возникновению чрезвычайных статей. Для большинства компаний - это экспроприация активов, землетрясение, другие природные катаклизмы. Раскрытие природы и величины каждой чрезвычайной статьи производится либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности.  
В МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" приводится фрагмент отчета о прибылях и убытках и примечаний к финансовой отчетности при экспроприации активов компании как результата чрезвычайных обстоятельств. Эти материалы представлены ниже.  
 
Изменения в бухгалтерских оценках производятся в связи с неопределенностями, сопровождающими предпринимательскую деятельность. Поэтому многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Изменения, возможные в бухгалтерских оценках тех или иных событий, имевших место в деятельности компании, основываются на новой информации, накоплении практического опыта, прямо или опосредованно относящегося к оценке процессов, явлений, операций, действий, событий. Причем содержание информационных характеристик финансовой отчетности, представляемой по МСФО, органически включает многочисленные разумные оценки. Процесс формирования данных в отчетности по международным стандартам основывается на постулате, что использование разумных оценок - важнейшая составляющая подготовки отчетных данных, не влияющая на достоверность финансовой отчетности. Процесс постоянного функционирования компании сопровождается информационными потоками, которые увеличивают или уменьшают степень неопределенности оценки составляющих деятельности. Это делает возможным принять приемлемые для составления отчетности изменения бухгалтерских оценок.  
Разработчики МСФО считают, что использование обоснованных оценок и суждений, основанных на самой свежей информации, является важной частью подготовки отчетности и не подрывает ее надежности. Бухгалтерской оценкой в финансовой отчетности является расчет приблизительных значений отдельной информации, которая может подвергаться пересмотру на основании учета дополнительной информации.  
Оценки могут иметь место по безнадежным долгам, устаревшим запасам, срокам полезной службы активов, ожидаемым схемам получения экономических выгод от амортизируемых активов. Результаты изменений в бухгалтерской оценке включаются в расчет финансового результата отчета о прибылях и убытках в периоде, когда произошло изменение, если это изменение влияет на величину чистой прибыли или убытка данного отчетного периода (например, оценка суммы безнадежных долгов) или текущего периода, когда произошло изменение бухгалтерской оценки, и будущих отчетных периодов, если это изменение влияет на последующие отчетные периоды (например, изменение срока полезной службы амортизируемых активов).  
Если характер или величина изменений бухгалтерских оценок в отчетности текущего или последующих периодов являются существенными, они подлежат раскрытию.  
Сумма чистой прибыли компании может быть неверно определена в связи с наличием в расчетах фундаментальных и несущественных ошибок. Поэтому в МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" наряду с рассмотрением основных факторов, влияющих на величину прибыли (убытка) за отчетный период, даны методики внесения изменений в финансовую отчетность при выявлении существенных ошибок.  
Фундаментальными являются ошибки, имеющие такое значительное влияние на показатели финансовых отчетов одного или нескольких отчетных периодов, что эти отчеты не могут считаться надежными на дату их составления. Например, включение в финансовые отчеты предыдущего периода завышенных сумм незавершенного производства, завышенных остатков нереализованных товаров и др. Они могут быть результатами математических ошибок, ошибок при реализации положений учетной политики, искажения информации, обмана, невнимательности.  
Фундаментальные ошибки обычно относятся к предыдущим отчетным периодам. Они исправляются двумя способами, один из которых основной, а другой - альтернативный. Основной подход характеризуется корректировкой начального сальдо нераспределенной прибыли отчетного периода. Сравнительная информация должна быть также исправлена. Если исправление относится к периодам, представленным как сравнительные данные предыдущего финансового отчета, на сумму исправления корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли первого по времени составления финансового отчета из сравниваемых периодов. Пересчет сравнительной информации производится по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.  
По факту фундаментальной ошибки организация должна представлять в отчетности следующие сведения:  
- характер фундаментальной ошибки;  
- величину исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;  
- величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную информацию;  
- факт повторного представления сравнительной информации либо констатация практической невозможности такого представления.  
Приведем пример, иллюстрирующий порядок исправления фундаментальных ошибок, представленный в приложении к МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике".  
 
Допустимый альтернативный подход предполагает, что исправление фундаментальной ошибки должно иметь место при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Однако в отчетности в виде отдельных граф дается дополнительная информация для представления чистой прибыли или убытка текущего и предыдущих периодов с учетом исправления фундаментальной ошибки в периоде, когда она была совершена. При использовании допустимого альтернативного варианта исправления фундаментальной ошибки в финансовой отчетности компания раскрывает следующую информацию:  
- характер фундаментальной ошибки;  
- величину исправления, признанного в составе чистой прибыли или убытка за текущий период;  
- величину исправления, включенную в каждый период, для которого представлена прогнозная информация, и сумму исправления, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в прогнозную информацию.  
По данным примера, приведенного выше, проиллюстрируем допустимый альтернативный подход исправления фундаментальных ошибок в отчете о прибылях и убытках, представленный в приложении к МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике".

 
Учетная политика компании в соответствии с МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" должна быть по возможности стабильна. Стабильность финансовой отчетности по международным стандартам представляет свойство финансовой отчетности, характеризующееся неизменностью использования одной и той же политики и методов учета. Она увеличивает полезность финансовой отчетности для пользователей, облегчая понимание и анализ сравнительных бухгалтерских данных.  
Этот подход используется для определения тенденций в финансовом положении организации, результатах деятельности, движении денежных потоков. В случае изменения законодательства, требований стандартизации учета учетная политика может изменяться. Кроме этого, если применение новой учетной политики приведет к представлению в отчетности более уместной и надежной информации о работе организации, изменения учетной политики могут иметь место. Изменения учетной политики представляют переход от одного общепринятого принципа учета к другому, включая способы применения этой политики.  
В стандарте приводятся действия, которые не являются изменениями учетной политики:  
- принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок;  
- принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые  
не происходили ранее или не были существенными.  
Ретроспективный подход применяется в отношении всех событий и сделок, как если бы он использовался всегда. Перспективный подход используется по событиям и сделкам после даты изменения учетной политики. По предшествующим событиям и фактам, зафиксированным в финансовой отчетности, никаких изменений не вносится, т.е. не корректируются сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, чистая прибыль или убыток за текущий период.  
Ретроспективные изменения учетной политики согласно основному подходу производятся, если сумма любой итоговой корректировки предшествующих периодов поддается определению. Она представляется в финансовом отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация отчетности также пересчитывается.  
Перспективные изменения учетной политики вносятся в отчетность, если сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода не может быть обоснованно определена.  
Изменения учетной политики могут оказывать существенное влияние на представленные в отчетности данные предшествующих, текущих или последующих периодов. Тогда в отчетности должно быть раскрыто следующее:  
- причины изменений;  
- суммы корректировки данных каждого представленного периода;  
- суммы корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;  
- сведения о пересчете сравнительной информации или о невозможности проведения подобных действий.  
Допустимый альтернативный подход к изменению учетной политики ретроспективным способом предполагает, что корректировка отчетности должна включаться в определение чистой прибыли или убытка текущего периода. Сравнительная информация отчетности предшествующего периода показывается без изменений, а дополнительная прогнозная сравнительная информация в виде отдельных граф пересчитывается.  
Перспективный способ отражения в отчетности изменений учетной политики применяется, если сумма, подлежащая включению в чистую прибыль или убыток за текущий период, не может быть обоснованно определена.  

Отличия МСФО от РСБУ

Существенное  отличие МСФО 8 от российских стандартов бухгалтерского учета заключается  в том, что РСБУ не предполагают корректировку  отчетности за предыдущие периоды в  случае изменения учетной политики или обнаружения ошибок.

В российском учете аналогом МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», а также МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» является ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»2. Основное отличие РСБУ от МСФО заключается в различных подходах к учетной политике.

В российском учете  к учетной политике часто относятся  как к «необходимому злу», до сих  пор составляя ее по общему шаблону. Формирование учетной политики по МСФО — трудоемкий процесс, который требует  активного участия топ-менеджмента, поскольку важно учесть стратегические цели компании. МСФО — это правила именно отчетности, а не учета, поэтому учет бухгалтер формирует сам, создавая правила, выполнение которых позволит «собрать информацию» для финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. МСФО 36 «Признание снижения стоимости активов» 
 

Учет  обесценения активов

До принятия МСФО 36 «Обесценение активов» (Impairment of assets) практически в каждом стандарте, регулирующем учет различных активов, содержались положения, предусматривавшие  процедуры учета их обесценения. Однако развернутых указаний и единых принципов не существовало. Такие принципы сформулированы в МСФО 36, утвержденном Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности в 1998 году и вступившем в силу с 1 января 1999 года. Последний раз стандарт обновлялся 31 марта 2004 года.

Сама идея обесценения  активов существовала в международных  стандартах уже много лет, однако до принятия МСФО 36 не была обобщена и  приведена к единому знаменателю. Этот стандарт впервые сформулировал  единые принципы, относящиеся к обесценению активов. 
Внесенные в МСФО 36 изменения упрощают процедуру оценки гудвила при обесценении. Принятые улучшения не затрагивают существенных положений стандарта и вызваны принятием МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний».

С точки зрения положений МСФО 36 под обесценением актива следует понимать превышение балансовой стоимости (carrying amount) над  возмещаемой стоимостью

Затраты на выбытие (costs of disposal)– это дополнительные затраты, которые непосредственно  связаны с выбытием актива, за исключением затрат на финансирование и расходов по уплате налога на прибыль. Примерами затрат на выбытие могут служить юридические расходы, связанные с выбытием актива, расходы на восстановление земель (в горнодобывающей промышленности), расходы на реализацию, если мы оцениваем стоимость актива на основе рыночной цены актива.  

Анализ  активов на предмет  обесценения

В соответствии с МСФО 36 переоценка активов и  учет их обесценения должны проводиться  на каждую отчетную дату. При этом даже в небольших компаниях количество активов, находящихся на балансе, может составлять несколько десятков и даже сотен. В такой ситуации работа по переоценке каждого актива потребует больших трудозатрат. При этом существует вероятность, что большая часть проделанной работы окажется бесполезной, так как обесценения не было или оно несущественно. Поэтому, прежде чем проводить переоценку, необходимо выявить признаки обесценения.

Для оценки значимости величины обесценения актива может  применяться такой же подход, как и по любым другим статьям актива и пассива баланса и отчета о прибылях и убытках. Например, в зависимости от корпоративной политики компании может быть выбран уровень материальности (существенности), рассчитанный исходя из величины активов баланса, капитала или прибыли до налогообложения.  
 
 
 
 

Словарь терминов 
Возмещаемая стоимость (recoverable amount) определяется как наибольшая из двух величин:справедливой стоимости за минусом расходов на выбытие и стоимости использования.  
Справедливая стоимость (fair value) – сумма, полученная в результате проведения сделки по продаже активов между несвязанными сторонами. Справедливая стоимость за минусом расходов на продажу образует чистую цену продажи (netselling price).  
Ценность использования (value in use) рассчитывается как сумма дисконтированных денежных потоков, которые ожидается получить от продолжительного использования актива.

Факторы, которые  свидетельствуют о произошедшем обесценении, МСФО 36 делит на внешние  и внутренние. К внешним признакам  обесценения относят следующие:

• рыночная стоимость актива снизилась значительно сильнее, чем следовало ожидать;
• существенно изменились технологические, рыночные, экономические или юридические условия работы компании;
• возросли или ожидается рост процентных ставок по кредитам или других рыночных факторов, которые могли повлиять на значение ставки дисконтирования;
• балансовая стоимость чистых активов компании больше ее капитализации.

К внутренним признакам  обесценения относят:

• старение актива или возникновение физических повреждений;
• расходы по эксплуатации актива значительно выше запланированных;
• актив подлежит ликвидации или относится к той части бизнеса, которая будет реструктурирована.

Приведенный список не является исчерпывающим, и при  необходимости компания может определить дополнительные признаки, свидетельствующие о необходимости проведения переоценки. Нужно учитывать, что существование внешних или внутренних признаков снижения стоимости актива может также свидетельствовать о том, что пора пересмотреть сроки использования актива, нормы амортизации и установленную ликвидационную стоимость. Если выявлен хотя бы один из признаков обесценения активов, необходимо рассчитать возмещаемую стоимость.

Как определить возмещаемую  стоимость

Возмещаемая сумма  определяется для отдельного актива, только если он генерирует за счет своего использования денежные потоки, отделимые от других денежных потоков. Как следует из определения возмещаемой стоимости, для ее расчета необходимо вычислить справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу (то есть чистую цену продажи) и ценность использования. Однако не всегда нужно рассчитывать оба этих параметра. Если чистая цена продажи не может быть определена с достаточной степенью достоверности, возмещаемая стоимость принимается равной ценности использования. Кроме того, если одна из этих оценок превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что обесценения не произошло, и в расчете второй оценки нет необходимости.  

Расчет  чистой цены продажи 
МСФО 36 предлагает несколько подходов к определению чистой цены продажи. Наиболее достоверно чистая цена продажи может быть определена как цена на аналогичный актив в договоре купли-продажи в сделке между независимыми сторонами, уменьшенная на оценочную величину затрат на выбытие актива.

Очевидно, что  расчет ценности использования с  помощью дисконтирования не может  дать совершенно точного результата. Речь может идти лишь о приблизительной  оценочной величине. Именно поэтому  при выявлении незначительного  отклонения балансовой стоимости актива от его возмещаемой стоимости (в случае, когда возмещаемая стоимость равна ценности использования) корректировка балансовой стоимости может не производиться, поскольку небольшая разница может всегда находиться в пределах допустимой погрешности расчетов. Признание убытка от обесценения имеет смысл, если возмещаемая стоимость существенно ниже балансовой.