Контрольная работа по "Международные стандарты финансовой отчетности"

При расчете  ценности использования нужно обратить внимание на некоторые особенности.  
Признание денежных потоков от использования актива. При определении чистых дисконтированных денежных потоков в состав расходов включаются не только прямые, но и косвенные расходы, если они могут быть обоснованно распределены на переоцениваемый актив. Кроме того, из состава расходов и доходов необходимо исключить принятые и признанные в отчетности обязательства (например, кредиторскую задолженность), а также признанные будущие доходы (дебиторскую задолженность). В противном случае это приведет к тому, что в балансе одни и те же доходы или расходы будут учтены дважды – в стоимости актива и строках дебиторской и кредиторской задолженностей. Отметим, что если в конце срока использования компания планирует продать актив и может сделать достаточно обоснованное предположение относительно цены продажи, то выручка от реализации актива также должна учитываться при расчете ценности использования.

Выделение генерирующих единиц (cash-generating units). Генерирующая единица – это наименьшая группа активов, в отношении которой можно обособленно идентифицировать притоки денежных средств. Генерирующей единицей могут быть отдельный цех (отдел), группа цехов (отделов), все предприятие целиком, иногда даже группа предприятий. Принципиальным при определении генерирующей единицы является то, что на ее денежные потоки (прежде всего в части доходов) не должны оказывать существенное влияние денежные потоки других групп активов. Например, цех, выполняющий полный цикл производства продукта без участия других подразделений, может быть признан генерирующей единицей.

Российская  практика учета обесценения активов

 
Требований, аналогичных тем, которые  изложены в МСФО 36 «Обесценение активов», в российском законодательстве нет. Более того, в лексиконе российского  бухгалтера просто отсутствуют такие  понятия, как «генерирующая единица», «ценность от использования актива», «корпоративные активы» и «тестирование актива на обесценение». В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Снижение стоимости актива относится на счета прибылей и убытков или на уменьшение добавочного капитала, который был образован в результате переоценки активов в большую сторону. Но этот пункт ПБУ 6/01 не является обязательным, поэтому компании используют его только для того, чтобы путем переоценки увеличить стоимость активов, которые изначально были учтены по заниженной цене с целью экономии на налогах.  
Процедура оценки обесценения активов достаточно сложная и дорогостоящая, так как требует определения возможной стоимости реализации и расчета дисконтированных оценок предполагаемых будущих поступлений денежных средств, ожидаемых от использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы (для расчета ценности использования). Такие расчеты делаются с привлечением независимых оценщиков. Мало найдется желающих отразить в своей отчетности обесценение активов, поскольку оно объективно приводит к снижению стоимости активов и соответственно стоимости залога для обеспечения возможных кредитов. Это в свою очередь может привести к снижению объемов кредитования предприятия.  
Кроме того, обесценение активов приводит к ухудшению оценки финансовой эффективности компании, поскольку убытки от обесценения будут отражены в отчете о прибылях и убытках, что может повлечь за собой негативную оценку финансовых возможностей фирмы со стороны инвесторов.

При расчете  ценности использования также следует обратить внимание на ставку дисконтирования. Она должна подбираться индивидуально для конкретного актива, то есть отражать не среднерыночные риски, присущие предприятию, отрасли, экономике в целом, а риски, характерные для данного актива.  
Важно понимать, что расчет ценности использования – не просто арифметика. Если расчет дал неожиданный результат, свидетельствующий, например, о нерентабельности всего предприятия, надо прежде всего понять причину этого. Возможно, она кроется в некорректном расчете (неверная оценка денежных потоков, завышенная ставка дисконтирования), и тогда необходимо устранить выявленные ошибки. Помимо этого расчет ценности использования может сыграть роль лакмусовой бумажки и выявить «раздутость» активов предприятия. Это, в частности, может быть обусловлено завышенной переоценкой основных средств, произведенной в предыдущие годы, либо наличием значительного количества неиспользуемых (плохо используемых) активов.  
При расчете нужно держать в голове основную идею: 
ценность использования должна отражать производственный потенциал компании в существующих условиях при существующем управлении. Помня об этом, можно избежать абсурдных цифр и тем самым предотвратить появление недостоверной информации в финансовой отчетности.

Признание обесценения активов

Выявленное обесценение  актива, когда его возмещаемая  стоимость оказалась ниже балансовой, необходимо отразить в финансовой отчетности компании. В балансе активы показываются по возмещаемой стоимости (если она  оказалась ниже балансовой), а превышение балансовой стоимости над возмещаемой отражается в отчете о прибылях и убытках как убыток, вызванный плохим качеством управления активами или внешними факторами (снизилась рыночная стоимость активов). После признания убытка от обесценения актива необходимо скорректировать норму амортизации и ликвидационную стоимость актива.  
Несколько по-другому в отчетности отражается обесценение активов компании, когда оценивался не отдельный актив, а генерирующая единица, обладающая гудвилом. В этом случае выявленное по итогам переоценки обесценение генерирующей единицы в первую очередь относится на уменьшение гудвила. Только после того как гудвил исчерпан, снижают стоимость активов, входящих в генерирующую бизнес-единицу.  

Литература:

 
1. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. 640 с.  
2. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2002. 640 с.  
3. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999. 1135 с.  
4. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. 456 с.  
5. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Экзамен, 2002. 288 с.  
6. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. 332 с.