Налог на прибыль организации

     Федеральное агентство по образованию

     Омский государственный институт сервиса

     Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита 

     Защищена с оценкой Допустить к защите

     «_________________» __________________

     ___________________ (Ф.И.О. руководителя)

     «___»________200 г. 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ РАБОТА

     по курсу Налоги и налогообложение.

     на тему: Налог на прибыль организации. 
 
 
 

     Выполнила студентка

     гр.____________

     (Ф.И.О.)

     Руководитель работы

     _______________________

     (ученая степень, звание, Ф.И.О.) 
 

     Омск 2008г.

 

      Содержание 

1. Плательщики налога на прибыль

2. Объект обложения налогом на прибыль. Порядок определения доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли

3. Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли

4. Порядок формирования налоговой базы. Налоговый учет доходов и расходов

5. Ставки налога на прибыль организаций

6. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

 

      1. Плательщики налога на прибыль 

     Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующих по их законам, в других - как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

     Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций:

     российские организации;

     иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;

     коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков - нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.

     Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу. 

     2. Объект обложения налогом на прибыль. Порядок определения доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 

     Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

     Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

     Внереализационными доходами признаются доходы:

     1) от долевого участия в других организациях;

     2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

     3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

     4) от сдачи имущества в аренду;

     5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

     6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

     7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

     8) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

     9) в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

     10) от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

     11) стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

     12) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;

     13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.

     Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

     1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

     2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;

     3) взносы в уставный капитал организации;

     4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

     5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;

     6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;

     7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

     Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.  

     3. Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли 

     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

     Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

     1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
4. расходы на обязательное и добровольное страхование;

     5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

     Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:

     1) на материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда;

     3) суммы начисленной амортизации;

     4) прочие расходы.

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
3. расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
5. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
6. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
7. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
8. судебные расходы и арбитражные сборы;

     9) уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;

     10) расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления на формирование резерва по сомнительным долгам и т. д.

     К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

     1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

     2) сумм дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;

     3) потерь от брака;

     4) потерь от простоев;

     5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

     Расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

     1) суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

     2) штрафы, пени за нарушение налогового законодательства;

     3) взносы в уставный капитал;

     4) средства, переданные по договорам займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;

     5) стоимость безвозмездно переданного имущества, товаров, работ, услуг;