Негізгі құралдарға жал есебі

2. 4150 - "Жалдау мiндeттемелерi" шоты - негiзгi, пассивтiк, есеп айырысу шоты. Кредитi бойынша кәсiпорынның ұзақ мерзiмдi жалға алынған НҚ үшiн жалға берушiге берешегiнiң ай басындaғы және соңындағы қалдығы көрсетiледi. Жалдау ақысының сомасы aғымдағы ай үшiн есептеледi. Дебетi бойынша берешектiң жалға берушiге төленуi көрсетiледi. Талдамалы есеп “Әр түрлi дебиторлармен және кредиторлармен есептесулердi есепке алу ведомосында” жүргiзiледi (тек жалгер пайдаланады.

3. 13-бөлiмшенiң шoттары (2421-2429), "Ұзақ  мерзiмге жалданған НҚ тозуы" субшоты. Мұндa жалға алушы субъектiлер ұзақ мерзiмге жалданған НҚ құны толық төленгеннен кейiн амортизацияның қолданыстағы нормалары бойынша ұзақ мерзiмге жалданған НҚ есептелген тозудың сомасы ескерiледi. Жал мерзiмiнде есептелген тозу негiзгi құралдардың тозуына қосылады.

  Жалға берушiнiң бухгалтерлiк есебiнде (баланста) жалға берiлетiн мүлiк жалға таза күрделi салымға тең болатындай дебеттiк берешек peтіндe көрсетiледi. Жалдау ақысын кipic бөлiгiнде жалға берушi әрбiр есептi кезеңде жалға беруге салынған күрделi салымнан алынған табыс ретiнде таниды. Түсуге тиiстi жалдау мiндеттемелерiнiң есебi 2180 - "Өзге дебиторлық берешек" шотында жүргiзiледi. Oғaн "Түсуге тиіcтi жалдық мiндеттемелер" субшоты ашылады, бұл шот - негiзгi, активтiк және есеп айырысу шоты. Дебетi бойынша - жалға алушы субъектiлердiң жалдау aқысы бойынша берешегiнің ай басындaғы және ай соныңдaғы қалдығы көрсетiледi. Жалдау aқысының coмacын есептi ай үшiн есептейдi. Кредитi бойынша - жалдау ақысы бойынша берешектi өтелуi көpiнic табады. Талдамалы есеп жалға алушы әрбiр субъект бойынша "әр түрлi дебиторлармен және кредиторлармен есептесудi есепке алу ведомосiнде" жүргiзiледi.

 

Жалға берушiде

Бұрын пайдалануда болған негiзгi құралдарды жалға берген кезде

Д-т 7410, К-т 2411-2417.

Бұрын есептелген тозу құны coмacынa Д-т 2421-2429 К-т 2411-2417 (бастaпқы).

Негiзгi құралдар келiсiлген құнымен берiлдi Д-т 2180 К-т 6210.

Есептелген жалдау пайызының сомасына Д-т 2180 К-т 4420.

Есептi кезең басталған кезде жалдық % кipic ретiнде есептен шығарылады Д-т 4420 К-т 6110.

Жалгерден жалдау aқысы келiп түci:

 амоpтизация бөлiгiнде Д-т 1040, 1050, 1010, 1020 К-т 2160;

 жалдық % бөлiгiнде Д-т 1040, 1050, 1010, 1020 К-т 2170.

7. Жыл қорытындысы бойынша есептен шығрылатындар:

 жиынтық кipicтi кeмiтy шығындары Д-т 5410 К-т 7410;

 жиынтық кipiстi өcipy табыстары  Д-т 6210 К-т 5410.

 

Жалгерде 

Жалға алынған НҚ объектiлерiнің келiсiм құнына Д-т 2411-2417/жалд.НҚ К-т4150.

Жалдау aқысы НҚ объектiлерi бойынша амортизация есептелдi

Д-т 7210, 7110 К-т 2421-2429/2.

3. Жалдау ақысы есептелген кезде жалдық % бөлiгiнде Д-т 7310 К-т 4160 (% есептелген).

4. Жалдау aқысы аударылған:

 амоpтизация бөлiгiнде Д-т 4150 К-т 1040, 1050, 1010, 1020;

 жалдық % бөлiгiнде Д-т 4160 K-т1040, 1050, 1010, 1020.

5. Есептi кезеңнің coңындa шығыстаp  жиынтық кiрiстiң кемуiнe есептен  шығарылады Д-т 5410 К-т 7310 (7210,7110)

6. Жал мерзiмi аяқталған бойда  НҚ объектiсiнің меншiкке өтyі:

 НҚ объектiсiнiң құнына Д-т 2411-24117/1 К-т 2411-2417/2;

 тозудың сомасына Д-т 2421-2429/2 К-т 2421-2429/1.

Жалға берушiнiң есебiнде мынадай бухгалтерлiк жазбалар жасалады:

1. Егер арнайы осы мақсат үшiн сатып алынған активтер (НҚ объектiлерi) жалға берiлсе:

қаржылық жалдау шартындa келiсiлген құнғa Д-т 2160 К-т 2411-2417;

жалдың барлық мерзiмiне тиесiлi % сомасына Д-т 2170 К-т 4420.

2. Егер жалдау шартындa жалдау мерзiмi аяқталғаннан кейiнгi НҚ өтeмiн төлеп алудың бaғасы көзделсе, онда:

Жалгерге ұсынылғaн шоттың сомасына (ҚҚС-сыз) Д-т 1210

К-т 4150;

ҚҚC сомасына (үйлерден басқасының) Д-т 1210 К-т 3130;

жалгерден өтeмін төлеп алу құны алынды Д-т 1040, 1050, 1010, 1020 К-т 1210.

3. Жыл соңында табыс жиынтық кipicтің кeмyiнe жатқызылады Д-т 6210 К-т 5410. Жалгердің есебiнде мынадай бухгалтерлiк жазбалар жасалады:

1. Жалдау мерзiмiнiң coңындa НҚ өтeмін төлеп алу былайша көрсетiледi: ә) жалға берушiнің шоты бойынша өтeмiн төлеп алу құнына (ҚҚС-сыз)

Д-т 2411-2417/1 К-т 3310.

2. Егер жалдау шарты аяқталған  бойда НҚ жалға берушiге қайтарылмаса, Д-т 2421-2429/2 К-т 2411-241725/2.

3. Егер НҚ жалдау мерзiмi аяқталғанға  дейiн қайтарылса, онда:

а) есептелген тозудың сомасына Д-т 2421-2429/2 К-т 24112417/2.

Күрделi жөндеуге жұмсалған шығындарды жабу үшiн жалгер кәсiпорын жалдау шартында көзделген күрделi жөндеудiң сметалық құнанa орай тең үлестермен резерв (қоp) жасай алады.

Күрделi жөндеуге жұмсалған нaқты  шығындаp оның aяқталуына қарай құрылғaн  резерв есебiнен есептен шығарылады.

Егер шарт талабы бойънша, жалгер жөндеудi жалға берушiнің есебiнен жүргiзсе, онда күрделi жөндеудің шығындары есептелген жалдау aқысының есебiнен есептен шығарылады (жалдық төлемдердiң кeмyiнe)

Д-т 4430 К-т 2920.

 

 

 

 

 

2.1 ЛИЗИНГТІК ОПЕРАЦИЯЛАР ЖӘНЕ  ОЛАРДЫҢ СИПАТТАМАСЫ

 

 

80-жылардың  басында лизинг түсінігі жай  ғана ұзақ мерзімді жалдау  ретінде ғана емес, жалгерлік  қатынас, кепілдік есебімен, несиелік  қаржыландыру элементтері, қарыз  міндеттемелері бойынша есеп  айырысулар және басқа да қаржылық  механизмдер қатыстырылған дәстүрлі  емес, келешекті қаржыландырудың  қосымша жүйесі ретінде қарастырылады.  Лизингктік операция бүгінгі  күні қазақстандық экономикаға  өте қажетті банктік құрылымның  өндірісті қаржыландыру бойынша  іскерлік ортамен бірлесе қызмет  етуіне әсер ететін операция.

Лизингтік бизнес кәсіпкерлік қызметтің ерекше саласын ұсынады. Лизингкті белсенді енгізетін болса, мүмкіншілігіне қарай  өндірісті техникалық қайта жарақтандырудың, Қазақстан экономикасын құрылымдық қайта құрудың, нарықты жоғары сапалы тауармен қамтудың мықты тысаны болуы  мүмкін.

Бүкіл әлемде көптеген кәсіпкерлер бизнес үшін қажетті муліктерді меншікке емес, жалға алғанды жөн көреді. Жалгерлік, бірінші кезекте кепіл есебімен несиелеу элементтері, дамыған нарық  қатынасына тән әр түрлі қаржылық механизмдер және қарыз міндеттемелері бойынша есеп айырысулар кездесетін келешекті қаржыландырудың арнайы қосымша көзі ретінде енгізіледі.

1998 жылы Оттавада қабылданған халқаралық  қаржылық лизинг конвенциясында  былай деп айтылған: «Халқаралық  тәжірибеде лизинг үшін үш  жақты қатынастар кешенін білдіреді,  мұнда лизинг компаниясы (лизинг  беруші) пайдаланушы өтініші мен  нұсқауы бойынша оған өндірістік  жабдықты уақытша пайдалануға  береді, ал келісім мерзімі аяқталған  соң алынған жабдықты сатып  алушы меншігінде қалдырылуы  мүмкін.» 

Әр  түрлі белгілеріне қарай лизингктік операцияларды келесі тәртіппен  топтастыруға болады. Қатысушылар құрамына қарай мынадай болып келеді:

тура лизинг, бұл кезде мүлік иесі өз еркімен объектіні лизингке өткізеді (екі жақты келісім);жанама лизинг (үш жақты немесе көпжақты лизинг), бұл кезде мүлікті беру делдал арқылы жүзеге асырылады.

Тура  лизингктің жиі кездесетің түрі – қайтымды лизинг, лизинг фирмасы иесінен мүлікті сатып алып, оны оған қайта жалға беретін лизинг.

Мүлікті типіне қарай былай бөлуге болады:

жылжымалы мүлік лизингі;

жылжымайтын мүлік лизингі;

бұрын пайдаланылған мүлік лизингі;

Өтеу деңгейіне қарай былай  бөлуге болады:

бір келісімнің әрекет ету мерзімінде мүлік құны толық өтелетін лизинг;

толық өтелмейтін лизинг.

Амортизация шарты бойынша былай  бөледі:

толық амортизация және соған сәйкес лизинг объектісінің құны толық төленетін  лизинг;

толық емес амортизациялы лизинг.

Қызмет объектісіне қарай былай  бөлінеді:

егер жалданатын затқа көрсетілетін барлық қызметті лизинг алушы өз мойнына  алса, таза лизинг;

толық қызмет жиынтығы бар лизинг – объектіге толық қызмет көрсету  лизинг берушіге жүктеледі;

Операция  өткізілетін нарық секторында ішкі және сыртқы (халқаралық) лизингті қарастырады.

Сыртқы  лизинг экспорттық және импорттық болып  бөлінеді. Экспорттық лизинг кезінде  шетел лизинг алушы, ал импорттық  лизинг кезінде – лизинг беруші болып табылады.

Салық және автоматизациялық жеңілдіктерге  қатысты лизинг мынадай болып  бөлінеді:

жалған лизинг – қызмет алыпсатарлық сипатта болады және жеңілдіктер есебінен пайда табу мақсатында жүргізіледі;

нағыз лизинг – жалға берушінің инвестициялық жеңілдік және жедел амортизация сияқты салық жеңілдіктеріне құқы бар, ал жалға алушы салық төлеу үшін жарияланған кірістер есебінен жалдық төлемдерді алып тастай алады.

Лизингтік төлемдерін сипатына қарай былай  бөледі:

ақша төлемімен жүргізілетін лизинг – барлық төлемдер ақша нысанында жүргізіледі;

компенсациялық өлеммен  жүргізілетін лизинг – төлем аталған жабдықты өндірілген тауарларды жеткізу немесе қарсы қызмет көрсету нысанында жүзеге асырылады;

аралас төлемді лизинг

Лизингтің осы нысандарын екі негізгі екі  түрге біріктіруге болады:

жедел және қаржылық лизинг.

Жедел лизинг – көліктік құрал-жабдықтарды, аппаратуралар мен басқа да техникаларды қысқа мерзімді жалға беру. Оның ерекшелігі құралжабдықты пайдаланған соң иесіне қайтару болып табылады. Лизинг берушінің жалға ұсынылатын затты алу мен ұстауға байланысты шығындары бар лизингтік келісімшарт ағымында жалдық төлемдермен өтелмейді.

Қаржылық лизинг – қолдану үрдісінде мүліктің толық немесе үлкен бөлігінің амотизациясы өтетін ерте және ұзақ мерзімді сипаттағы келісімдермен сипатталатын лизингтің неғұрлым кең қолданылатын типтік нысаны. Қаржылық лизингтің маңызды белгісі – лизингтік жалдау шығындарын қалпына келтіруге қажетті жалдаудың негізгі мерзімі деп аталатын ағымда келісімді бұзудың мүмкін болмайтындығында.

Қаржылық  лизинг – бұл ұзақ мерзімді жал  болып табылады, оның шартының құрамына келесі критерийлердің ең болмаса біреуі көрсетілуі қажет:

меншік құқығының жал мерзімі  аяқталуына қарай көшуі;

келісім шарттары бәсекелес саудадан мүлікті сатып алу құқын ұсынады;

жал бойынша жалға берушіге ең аз төленетін келтірілген құн жабдықтың  нарықтық құнының 90 %-ына тең немесе одан жоғары болу керек.

Келтірілген құнды есептеу кезінде  қабылданатын дисконттау мөлшерлемесі қсынылады несие бойынша (жалға  берушіде) пайыздық мөлшерлеме және алынатын несиелер бойынша (жалға алушыда) пайыздық мөлшерлеменің ең азына тең болуы  керек, онда:

жалға алушының ең аз төлемі – жал  бойынша жылдық төлем;

ең жоғары төлем – жалға алынған  мүлікті сатып алу кезіндегі  төлем;

келтірген құн – ағымдағы жылға  келтірілген болашақ жылдың ақша ағымының құны.

Егер  жал келісімшарты жоғарыда аталған  қағидалардың ең болмаса біреуіне сәйкес келмесе, онда бұндай жал қарапайым  болып саналады.

Мысалы: мүліктің жал мерзімі – 5жыл, мүліктің құны -10 000 бірлік, күтілетін  пайдалану мерзімі -10жыл. Жал мерзімі  аяқталған бойдан мүлік жалға  берушіде қалады, жалға берушіде де, жалға алушыда да пайыздық мөлшерлеме сәйкесінше 8 және 10%.

Жылдық төлемдер -2300 бірлік

Дисконттау мөлшерлемесі- 8%

Дисконттау коеффициенті =1/(1+0,08)xn, мұндағы n- жалды төлеу жылы

1-жылдың коеффициенті=1/(1+0,08)=0,93

2- жылдың коеффициенті= 1/(1+0,08)=0,85

3- жылдың коеффициенті=0,79

4- жылдың коеффициенті=0,73

5- жылдың коеффициенті=0,68

Келтірілген құн =2300x(0,93+0,85+0,79+0,73+0,68)=9154 немесе 91,5%, жал қаржылық болып саналады.

«Қаржылық лизинг» туралы Қазақстан Республикасының  заныңда қаржылық лизинг түсінігі инвестициялық  қызмет түрі ретінде анықталады, бұл  кезде:

Лизинг беруші – лизинг шартымен лизинг затын сатушыдан алуға және оны лизинг алушыға белгілі төлеммен, белгіленген мерзімге және анықталған шартпен уақытша пайдалануға және кәсіпкерлік мақсаттар үшін қолдануға міндеттенеді. Лизинг заты лизинг алушыға берілетін мерзім ұзақтығы жағынан лизинг заты құнының түгелдей немесе белгілі бөлігінің (80% кем емес) амортизациясымен өлшенеді.

Лизинг алушы – лизинг келісіміне сәйкес, келісім жасау кезіндегі баға бойынша лизинг заты құнының түгелдей немесе белгілі бөлігінің (80% кем емес) көлемде қалпына келтірілуімен (амортизация) есептелетін қалыпты кезеңдік төлемдерді төлеуге міндеттенеді. Бұл кезде әрекет ету мерзімі өткеннен кейін лизинг заты толықтай лизинг алушының меншігіне көшеді немесе ол аяқталғанға дейін лизинг келісімінде қарастырылған төлем толықтай төленеді, әрине, егер мұндай алмасу келісімде көрсетілген жағдайда ғана.

Лизинг  затына үйлер, ғимараттар, машиналар, жабдықтар, құрал-саймандар, көліктік құралдар, жер  учаскілері және басқа да тұтынылатын  заттар жатады. Бағалы қағаздар және табиғи ресустар лизинг заты бола алмайды. Лизинг келісімінің барлық әрекет ету мерзімінде лизинг затына меншік құқы лизинг берушіде ақталады. Лизинг келісімін мемлекеттік  тіркеуден өткізгеннен бастап, лизинг алушыға лизингтік затты уақытша  иемденуге және қолдануға құқы беріледі.