Прямые налоги, их виды и характеристика

Пример расчёта НДПИ.

Организация занимается добычей  и переработкой минеральной воды. В течении месяца было получено минеральной  воды в объеме 800тыс.тонн по цене 100рублей за тонну; Организация самостоятельно (за счет собственных средств) произвела  разработку месторождения.

1. Стоимость реализации: 800 тыс.*1000р=800 млн.руб.

2. Сумма налога: 800млн.руб*0,7*0,075=42 млн.руб.

Т.к. организация самостоятельно произвела разработку месторождения, то применяется коэффициент 0,7.Налог  на добычу минеральной воды 7,5%.

Водный налог.

Налогоплательщиками являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного  кодекса.

 

Объект налогообложения  признаются следующие виды пользования  водными объектами:

· забор воды из водных объектов;

· использование акватории  водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

· использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

· использование водных объектов для целей сплава древесины на плотах и кошелях.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении  каждого водного объекта:

· При заборе воды налоговая  база определяется как объем воды, забранной из водного объекта  за налоговый период.

· При использовании акватории  водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как  площадь предоставленного водного  пространства.

· При использовании водных объектов без забора воды для целей  гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной  за налоговый период электроэнергии.

· При использовании водных объектов для целей сплава древесины  в плотах и кошелях налоговая  база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в  плотах и кошелях за налоговый  период, выраженного в тысячах  кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного  на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются  по бассейнам рек, озер, морей и  экономическим районам в следующих  размерах:

· при заборе воды

· при использовании акватории

· при использовании водных объектов без забора воды для целей  гидроэнергетики

· при использовании водных объектов для целей сплава древесины  в плотах и кошелях.

При заборе воды сверх установленных  лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются  в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных  лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды. (Ст. 333.12 НК РФ).

Налогоплательщик исчисляет  сумму налога самостоятельно как  произведение налоговой базы и соответствующей  ей налоговой ставки. Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта  налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в  налоговый орган по местонахождению  объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Пример расчёта водного  налога.

На реке Северная Двина  лесосплав осуществлялся четыре раза на разные расстояния при неизменном объеме 2 тыс. куб. м сплавляемой древесины  на расстояние 100, 150, 200 и 250 км.

При ставке платы в 1650 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины  на каждые 100 км сплава правильный расчет платы производится следующим образом:

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 1 (то есть на расстояние 100 км) = 3300 руб.;

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 1,5 (то есть на расстояние 150 км) = 4950 руб.;

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 2 (то есть на расстояние 200 км) = 6600 руб.;

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 2,5 (то есть на расстояние 250 км) = 8230 руб.

Сумма налога составила 23 100руб.

Единый налог на вменённый  доход.

Порядок установления ЕНВД. ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских  округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения  и распространяется только на определенные виды деятельности.

Налогоплательщики - организации  и индивидуальные предприниматели.

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

1.       налог  на прибыль организаций (в части  прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)

2.       налог  на имущество организаций (в  отношении имущества, используемого  для деятельности, облагаемой ЕНВД), НДФЛ (в отношении доходов, полученных  от деятельности, облагаемой ЕНВД)

3.       налога  на имущество физических лиц  (в отношении имущества, используемого  для деятельности, облагаемой ЕНВД)

Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Обязательные виды учета  и отчетности.

Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам

Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых  агентов

Соблюдение порядка ведения  расчетных и кассовых операций и  представления статистической отчетности

Раздельный учет. Учет показателей  для исчисления ЕНВД, ведется раздельно  по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД.

Также раздельный учет ведется  в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики  уплачивают налоги в соответствии с  иным режимом налогообложения

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход определяется произведением базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и физического  показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный  год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских  цен в РФ в предшествующем календарном  году. К2 - корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.). Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных  районов, городских округов, городов  для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма  единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается на сумму:

- страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование,  обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством, обязательное  медицинское страхование, обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени  в соответствии с законодательством  РФ при выплате налогоплательщиками  вознаграждений работникам, занятым  в тех сферах деятельности  налогоплательщика, по которым  уплачивается единый налог,

- страховых взносов в  виде фиксированных платежей, уплаченных  индивидуальными предпринимателями  за свое страхование, и на  сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма единого налога не может  быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Налог на Игорный бизнес.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения  признаются:

1.       игровой  стол;

2.       игровой  автомат;

3.       касса  тотализатора;

4.       касса  букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения  подлежит регистрации в налоговом  органе по месту установки этого  объекта не позднее чем за 2 дня  до даты установки объекта. Регистрация  производится налоговым органом  на основании заявления налогоплательщика  с обязательной выдачей свидетельства  о регистрации объекта.

Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения  как общее количество соответствующих  объектов налогообложения.

Налоговый период – календарный  месяц.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ в следующих  пределах:

· за игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

· за игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

· за кассу тотализатора или  букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов  не установлены законами субъектов, устанавливаются ставки:

· за игровой стол - 25000 рублей;

· за игровой автомат - 1500 рублей;

· за кассу тотализатора или  кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.

Сумма налога исчисляется  как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения  и ставки налога. Если один игровой  стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается  кратно количеству игровых полей. При  установке нового объекта налогообложения  до 15-го числа текущего месяца сумма  налога за месяц исчисляется как  произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный  новый объект) и ставки налога. При  установке нового объекта налогообложения  после 15-го сумма налога исчисляется  как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога.

При выбытии объекта налогообложения  до 15-го числа месяца сумма налога за этот месяц исчисляется как  произведение количества объектов налогообложения  и 1/2 ставки налога. При выбытии объекта  налогообложения после 15-го числа  месяца сумма налога исчисляется  как произведение общего количества объектов налогообложения ( включая  выбывший объект) и ставки налога.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации  объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый  орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим месяцем.

Пример расчёта налога на игорный бизнес.

ООО «Болеро» занимается игорным  бизнесом и имеет 7 игровых столов, 24 игровых автомата и 2 кассы тотализатора. Предположим, что из восьми игровых  столов 2 стола имеют одно игровое  поле, 4 стола – 2 игровых поля и  один стол – 3 игровых поля. Для расчета  суммы налога будем использовать ставки, установленные в Москве.

Рассчитаем сумму налога по игровым столам:

(2 х 1 + 4 х 2 + 1 х 3) х 100 000 рублей = 1 300 000 рублей.

Рассчитаем сумму налога по игровым автоматам:

24 х 3 750 рублей = 90 000 рублей.

Рассчитаем сумму налога по кассам тотализатора:

2 х 100 000 рублей = 200 000 рублей.

Общая сумма налога на игорный  бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 1 590 000 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Прямые личные налоги

Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики признаются:

· Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

· Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для  лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов  государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы  РФ.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками:

· физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

· физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами  РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению  НДФЛ. (Ст. 208, 209, 217 НК РФ).

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база - денежное выражение  доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения  налоговой базы:

1.       При  получении доходов в натуральной  форме

2.       При  получении доходов в виде материальной  выгоды

3.       По договорам  страхования (в т.ч. обязательного  пенсионного страхования)

4.       В отношении  доходов от долевого участия  в организации

5.       По операциям  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок

6.       При  получении доходов в виде процентов  по вкладам в банках