Прямые налоги, их виды и характеристика

7.       По операциям  займа ценными бумагами (введена  ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

Налоговый период – календарный  год.

Налоговые вычеты.

· Стандартные налоговые  вычеты

· Социальные налоговые вычеты

· Имущественные налоговые  вычеты

· Профессиональные налоговые  вычеты

· Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок Ст. 218-331 НК РФ).

Налоговые ставки:

· 13%, если иное не предусмотрено  ниже

· 35% в отношении доходов:

· стоимости выигрышей  и призов, в части превышающей 2000 рублей;

· страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения установленных  размеров

· процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей  ставки рефинансирования в течение  периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых  по вкладам в иностранной валюте

· суммы экономии на процентах  при получении заемных средств  в части превышения установленных  размеров

· 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

· 9% в отношении доходов

· от долевого участия, полученных в виде дивидендов

· виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

· налоговыми агентами

· отдельными категориями  физических лиц

· в отношении отдельных  видов доходов

Уплата налога и отчётность.

Налоговые агенты перечисляют  суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или  дня перечисления дохода на счет налогоплательщика  в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту  учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При  этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании  налоговых уведомлений:

1)       за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего  года в размере 1/2 годовой суммы  авансовых платежей

2)       за июль - сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере  1/4 годовой суммы авансовых платежей;

3)       за октябрь  - декабрь - не позднее 15 января  следующего года в размере  1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления  об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого  срока уплаты.

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

o    отдельные категории физических лиц

o    физические лица в отношении отдельных видов доходов.

Пример расчёта НДФЛ.

Рассчитать налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если налогоплательщик в прошедшем году имел следующие  доходы:

Таблица 2.1 – Расчёт НДФЛ.

Вид дохода	1. Заработная плата	2. Государственная пенсия	3. Товар в счет выплаты заработной  платы на предприятии	4. Подарок от предприятия	5. Благотворительную помощь от  российского благотворительного  фонда, утверждаемую Правительством  РФ
Сумма, руб.	83960	29960	11960	2460	19960
Ставка, %	13	0	13	0	0
Сумма налога	10912,2	0	1552,2	0	0

Итого 12469,6

Налог на прибыль организации.

Налогоплательщики:

1)       Российские  организации;

2)       Иностранные  организации, которые

3)       осуществляют  деятельность в РФ через постоянные  представительства и (или)

4)       получают  доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт действует до 1 января 2017г.)

Объект налогообложения - Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль - это:

- для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных представительствами  расходов;

- для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в РФ.

Существуют два метода учета доходов и расходов:

1)       метод  начисления

2)       Кассовый  метод

Налоговая база.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются  в целях налогообложения в  особом порядке.

Особенности определения  налоговой базы:

1)       по доходам,  полученным от долевого участия  в других организациях

2)       налогоплательщиками,  осуществляющими деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств

3)       участников  договора доверительного управления  имуществом

4)       по доходам,  получаемым при передаче имущества  в уставный (складочный) капитал  (фонд, имущество фонда)

5)       по доходам,  полученным участниками договора  простого товарищества

6)       при  уступке (переуступке) права требования

7)       по операциям  с ценными бумагами

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%, за исключением некоторых  случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

· часть налога, исчисленная  по ставке в размере 2% , зачисляется  в федеральный бюджет;

· часть налога, исчисленная  по ставке в размере 18%, зачисляется  в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговый(отчётный) период.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление и уплата налога.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение  отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

· в 1 квартале года = авансовый  платеж, подлежащий уплате в последнем  квартале предыдущего года.

· во 2 квартале года = 1/3 * авансовый  платеж за первый квартал

· в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам полугодия - авансовый  платеж по итогам первого квартала).

· в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам девяти месяцев - авансовый  платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря  года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи  исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного периода  уплачивают:

1)       организации,  у которых за предыдущие 4 квартала  доходы от реализации не превышали  в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

2)       бюджетные  учреждения,

3)       иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в РФ через постоянное представительство,

4)       некоммерческие  организации, не имеющие дохода  от реализации,

5)       участники  простых товариществ,

6)       инвесторы  соглашений о разделе продукции,

7)       выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания  отчетного периода.

 

Ежемесячные авансовые платежи  уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

 

Суммы уплаченных ежемесячных  авансовых платежей, засчитываются  при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые  платежи по итогам отчетного периода  засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

 

Особенности исчисления и  уплаты налога:

 

· организациями, имеющими обособленные подразделения

 

· резидентами Особой экономической  зоны в Калининградской области.

 

Отчётность по налогу.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого  обособленного подразделения налоговые  декларации.

По итогам отчетного периода  не позднее 28 календарных дней со дня  окончания отчетного периода  представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта  следующего года.

Пример расчёта налога на прибыль организации.

Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход  в размере 50 000 руб., а во II квартале - убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская  прибыль составила 45 000 руб. (50 000 - 5 000).

На основании бухгалтерской  прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода  по налогу на прибыль:

Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма  условного дохода по налогу на прибыль:

Дебет 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам II квартала составит 10800 руб. [(12 000 - 1200) или (45 000 руб. х 24%)]. Эта величина соответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

Налог на наследование или  дарение.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на наследования и дарения (далее  в настоящей главе - налога) признаются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность  в порядке наследования или дарения  имущество, предусмотренное частью первой статьи 587 настоящего Кодекса.

Физическое лицо признается налогоплательщиком по каждому факту  получения имущества в собственность  в порядке наследования или дарения.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения  признается каждое получение физическим лицом в порядке наследования (по закону или по завещанию) либо по договору дарения от другого физического  лица, если иное не установлено настоящей  статьей, имущества

Налоговая база.

Налоговая база определяется как стоимость имущества, полученного  в порядке наследования или дарения.

Налоговые вычеты.

Налоговая база при получении  имущества в собственность в  порядке наследования уменьшается  на сумму в размере 100 тыс. рублей. Налоговая база при получении  имущества в собственность в  порядке дарения уменьшается  на сумму в размере 10 тыс. рублей.

Налоговые ставки.

1.       Налоговые  ставки (в процентах) устанавливаются  в решении о налоге, принимаемом  представительным органом местного  самоуправления.

2.       Налоговые  ставки устанавливаются дифференцировано  в зависимости от степени родства  между налогоплательщиком и наследодателем  или дарителем.