Пути повышения эффективности использования капитальных ресурсов на примере деятельности ОАО "Газ-сервис"

  Согласно  п. 2.1 ПБУ 6/97 основные средства призваны «приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации...». Условие о способности основных средств приносить доход вытекает из определения активов вообще (см. п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 г.).

  Первоначальная  стоимость амортизируемого основного  средства определяется как сумма  расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для  использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

  Величина  первоначальной стоимости амортизируемого  имущества изменяется в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по аналогичным основаниям.

  Порядок определения первоначальной стоимости  нематериальных активов определяется (см. п.3 ст. 257 НК РФ) как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведения  их до состояния, в котором они  пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

  Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств и(или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями п. ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

  Амортизируемое  имущество объединяется в 10 амортизационных  групп: первая — со сроком полезного  использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая — со сроком свыше 2 лет до 3 включительно; третья — свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая — свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая — свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая — свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая — свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая — свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая -свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая — имущество со сроком использования свыше 30 лет.

  Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, определяется Правительством РФ.

  Для тех  видов основных средств, которые  не указаны амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

  Основные  средства и(или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого  имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были эксплуатацию (переданы в производство).

  Основные  средства, приобретенные до вступления «Налога на прибыль организаций», включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

  Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов амортизационных  отчислений: линейным методом (способом) и нелинейным методом, включающим следующие  способы начисления — способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

  Сумма амортизации  для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

  Налогоплательщик  применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-ю—10-ю амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

  По остальным  основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов (способов), названных выше.

  Выбранный налогоплательщиком метод (способ) в  отношении амортизации применяется  в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизируемой группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту (см. ниже характеристику нелинейного метода).

  Для целей  налогообложения (расчета налогооблагаемой прибыли) существует два метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

  В ст. 259 НК РФ указано, что при применении линейного  метода сумма начислений за месяц  в отношении объекта амортизируемого  имущества амортизации определяем как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

  При применении линейного метода норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле (1.1):

  К = (1/n) * 100%, (1.1)

  где К  — норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

  n — срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества,  выраженный в месяцах.

  При применении нелинейного метода (п. 5 ст. 259 НК РФ) сумма начислений за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизация определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

  При применении нелинейного метода, указано в  гл. 25 НК РФ, норма определяется по формуле (1.2):

  К = (2/ n) х 100%, (1.2)

  где К  — норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества;

  n — срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах. Эти положения изложены во второй части Налогового кодекса РФ.

  При этом с месяца, следующего за месяцем, в  котором стоимость амортизируемого  объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

  ˉ  остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

  ˉ  сумма начислений за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

  Новым является указание, что «в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту» (п. 20 ПБУ 6/01).

  На срок эксплуатации объекта основных средств влияют две группы факторов:

  ˉ  физические причины, связанные с износом объекта в ходе хозяйственной эксплуатации, его порчей с течением времени, повреждением и разрушением;

  ˉ  функциональные причины (моральный износ), которые широко распространены в странах с развитой рыночной экономикой и связаны с устареванием производственного оборудования в результате появления новой техники и технологии. Это находит выражение и в тех случаях, когда физически еще полноценный объект перестает соответствовать характеру деятельности предприятия.

  Такие изменения  происходят не в результате их износа, а удешевления изготовления этих машин в новых условиях (в связи  с использованием достижений научно-технического прогресса) или в связи с тем, что дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим затратам на производство.

  Физический  износ можно определить по следующей  формуле (1.3):  

    (1.3)

  где Т - фактический срок службы (число лет); Т - нормативный срок службы (число лет).

  Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования этого объекта. Расчет суммы осуществляется по следующим формулам (1.4):

    (1.4)

  где А — амортизация за год; С — балансовая стоимость основных фондов;

  Л — ликвидационная стоимость основных фондов;

  N — срок  эксплуатации основных фондов; К — норма амортизации основных фондов в %.

  Такой метод  расчета амортизации предусматривает  равномерный износ основных фондов за весь период службы.

  Однако  ему присущи и определенные недостатки. Так, в течение срока службы бывают простои оборудования, его неполная загрузка и т. п. Поэтому оборудование изнашивается не в полной мере равномерно. При расчете данным методом не учитывают моральный износ оборудования. В этом случае выбытие устаревшей техники приводит к недоначислению амортизации, что отражается на результатах хозяйственной деятельности организации (предприятия).

  Ликвидационная  стоимость представляет собой ожидаемую  выручку от реализации какого-либо объекта основных фондов по истечении  срока эксплуатации.

  Метод равномерного начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Для такой оценки необходимы затраты, составляющие первоначальную стоимость объекта основных средств (как расходы), соотнести с теми доходами, в создании которых он принял участие. Начисленная сумма износа за каждый данный период, как часть первоначальной стоимости, в качестве расходов соотносится с доходами этого же периода.

  В случае, если складывается устойчивая тенденция  к снижению прибыли от использования  объекта основных средств, то необходимо использовать метод уменьшающихся  амортизационных отчислений. Конкретный метод амортизации, как это следует из приведенных выше положений, должен выбираться на основе определенного критерия, на который должны ориентироваться руководители (менеджеры) предприятия.

  Учетной политикой предприятия может  быть предусмотрено начисление амортизации  с понижающим коэффициентом, предельная величина которого установлена Правительством РФ и равна 0,5.

  В целях  создания условий для ускорения  внедрения в производство научно-технических  достижений и повышение заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части основных фондов (по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, который устанавливается федеральными органами власти). Это также должно быть подтверждено учетной политикой.

  Ускоренная  амортизация является целевым методом  более быстрого производства и обращения. Такое название данного метода связано  с тем, что он ускоряет начисление износа в начале срока эксплуатации объекта основных средств (по сравнению с методом равномерного начисления амортизации). Это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации.

  При введении ускоренной амортизации предприятия  применяют равномерный (линейный) метод ее начисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в 2 раза.

  Перечень  высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, по которым применяется  механизм ускоренной амортизации, устанавливается  федеральными органами исполнительной власти. Такой перечень основных средств  утвержден Минтрансом России, Министерством торговли РФ и др.

  Начисление  износа (амортизированной стоимости) и  списание на затраты на производство (обращение) осуществляются только в  пределах стоимости основных фондов.

  В ОАО  Уфимский завод «Электроаппарат» амортизационные  отчисления производятся линейным способом, как для бухгалтерского, так и для налогового учета.