Пути повышения эффективности использования капитальных ресурсов на примере деятельности ОАО "Газ-сервис"

  Однако  не во всех случаях линейным способом для организации выгодно начислять  амортизацию, т. к. чем быстрее организация  спишет свои основные средства, тем  меньше будет платить налогов.

  Выбор того или иного метода начисления амортизации  оказывает влияние на налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль  и налога на имущество.

  Предлагается  рассмотреть ускоренные способы  начисления амортизации и их влияние  на налоговую базу при расчете налога на имущество.

  На основании  проведенного анализа во 2 главе  видно, что наибольший удельный вес  на конец 2005 года занимают рабочие машины и оборудования (58,06%). Такая структура  ОПФ показывает, что исследуемое  предприятие носит производственный характер. Следовательно, и амортизация по этой группе основных фондов будет одной из самых больших.

  Это предложение  будем рассматривать на конкретном примере.

  ОАО Уфимский завод «Электроаппарат» приобрел токарно-револьверный автомат по цене 323541руб. (без НДС) со сроком полезного использования 8 лет.

  Для начала рассчитаем амортизацию способом уменьшаемого остатка, (коэффициент ускорения  – 2) Внесем полученные данные в таблицу 1.1.

  Таблица 1.1 Расчет амортизации  способом уменьшаемого остатка

 

 

  Для сравнения  рассчитаем также амортизацию линейным способом, т.к. предприятие использует его на сегодняшний день. Результаты внесем в таблицу 1.2.

  Следует сравнить полученные результаты амортизации  линейным и нелинейным способом. Данные по сравнению представлены в таблице 1.3. начисление амортизации нелинейном методом.

  Таким образом, из таблицы видно, что норма амортизации  при нелинейном способе больше и  как следствие конечная сумма  амортизационных отчислений больше, что также оказывает хорошее  влияние на налогооблагаемую базу.

  Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

  В целях  стимулирования обновления машин и  оборудования малым предприятиям в  первый год их функционирования предусмотрено  предоставлять право наряду с  применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно  как амортизационные отчисления до 50% начальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.

  Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится  предприятиями до соответствующих  налоговых органов.

  Во всех случаях величина начислений на протяжении срока эксплуатации амортизации всегда одинакова и равна величине амортизируемой стоимости объекта: первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость.

  Например, балансовая стоимость копировальной  установки предприятия составляет 24 000 руб. Срок эксплуатации объекта составляет 5 лет (приобретена 31 декабря 2000 г.). Отсюда годовая норма амортизации при ее равномерном начислении составляет 20% (1/5 часть стоимости списывается ежегодно). При использовании метода двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений она будет составлять 40% в год, а величина амортизационных отчислений рассчитывается так, как в таблице 2.1.

  Ликвидационная  стоимость установлена предприятием на 2008 г. в сумме 2000 руб. Поэтому на последний год эксплуатации величина амортизационных отчислений составит 1110 руб. (3110 - 2000), а общая величина амортизационных отчислений за 5 лет должна составить 22 000 руб. (24 000 - 2000).

  Предприятия могут использовать и относительно простой метод расчета величины амортизации пропорционально сумме годовых цифр. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений (при способе списания стоимости сумме чисел срока полезного использования) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе —число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта. Рассмотрим сущность этого метода, используя данные вышеприведенного примера.

  Сумма годовых  цифр при сроке эксплуатации объекта 5 лет составит 15 (5 лет + 4 года + 3 года + 2 года и 1 год). Расчет суммы амортизации состоит из двух этапов; амортизация за год = (Плановая первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) х Дробь; Дробь = количество лет до конца эксплуатации: сумму годовых цифр.

  Эти расчеты  на 2004 г. имеют следующие результаты: амортизация за 1-й год 22 000 х 5/15 = 7334; балансовая стоимость на конец года — 24 000 - 7334 = 16 666, амортизация на 2005 год - 22 000 х 4/15 = 5866 и балансовая стоимость  на конец года - 16 666 - 5866 = 10 800 и т. д.

  В конце  срока эксплуатация объекта основных фондов балансовая стоимость будет  равна ликвидационной, или 2000 руб. (таблица 1.4). 

  Таблица 1.4 Расчет величины амортизационных  отчислений ускоренным методом их начисления по копировальной установке

  По движимому  имуществу, составляющему финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствий условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше.

  На практике могут использоваться и другие методы расчета амортизации, например, метод  начисления амортизации исходя из нормы на 1 час работы объекта основных средств или на единицу выпускаемой продукции. Каждое предприятие метод начисления амортизации выбирает самостоятельно, анализируя влияние величины амортизации на затраты и прибыль предприятия и особенности использования объектов основных фондов. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

  В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта, к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. Например, в апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств стоимостью 60 тыс. рублей. Срок полезного использования — 4 года. Годовая сумма амортизационных отчислений — 15 тыс. рублей (60 тыс. руб. : 4). Годовая норма амортизационных отчислений (организация использует линейный метод) — 25% (1 : 4) х 100). По принятому в апреле к бухгалтерскому учету объекту амортизации в первый год использования норма составит  =10 тыс. руб.

  В сезонных производствах годовая сумма  амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации  в отчетном году. Например, организация, осуществляющая речные перевозки груза в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого состав 300 тыс. руб., срок полезного использования — 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислении составляет 10%, а сумма амортизационных отчислений — 30 тыс. руб. Эта сумма начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы.

  В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации» субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизации основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующе видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет.

  Каждое  предприятие самостоятельно принимает  решение об использовании сумм амортизационных  отчислений, направляя их на научно-техническое  и свое производственное развитие, на воспроизводство и совершенствование основных фондов.

  Амортизационные отчисления в 2004 г. прогнозируются по стране на уровне 360 млрд. руб. (4,6% ВВП) против 350 млрд. руб. в 2003 г. При расчете амортизационных  отчислений учитывалось следующее:

  ˉ  в связи с ростом объема инвестиций за счет всех источников финансирования прирост годовой стоимости основных средств составит порядка 5%;

  ˉ  удельный вес амортизации, начисленной нелинейными методами, увеличится до 2%, что несколько превышает уровень прошлых лет;

  ˉ  снизится количество предприятий, применяющих снижающие коэффициенты к нормам амортизационных отчислений.

  К 2006 г. амортизационные  отчисления увеличатся до 410 млрд. руб., или почти в 1,2 раза по сравнению  с 2006 г. (3,9% к ВВП), прибыль в рассматриваемом периоде возрастет в 1,8 раза и составит 1770 млрд. руб. При этом доля прибыли в ВВП увеличится к 2006 г. на 1,4% при снижении доли амортизационных отчислений на 1,5 процентного пункта.

  1.3 Показатели оценки  движения основных  фондов предприятия   

  Для оценки процессов движения основных фондов и характера их изменений рассчитывают ряд показателей.

  Одним из важных исходных показателей является среднегодовая стоимость основных фондов. Расчет этого показателя осуществляется по балансовому отчету по следующей схеме (формула 1.5):

    (1.5)

  где Фс—  среднегодовая стоимость основных фондов;

  Ф нач.года — стоимость основных фондов на начало года;

  Ф кон.года — стоимость основных фондов на конец года.

  Величина  стоимости на конец года определяется по следующей схеме (формула 1.6): 

    (1.6)

  где Ф -стоимость введенных основных фондов за год;

   - число полных месяцев функционирования введенных основных фондов;

   -стоимость выбывших основных  фондов;

  М - число  полных месяцев функционирования выбывших основных фондов.

  Среднегодовая стоимость исчисляется и по средней хронологической формуле (Ф ) (формула 1.7):

  Расчеты среднегодовой стоимости основных фондов производят по данным балансового отчета. В свою очередь этот показатель служит основой для расчета показателей эффективности использования основных фондов и изучения динамики изменения их величины.