Пути совершенствования финансового контроля в РФ

Ведомственный финансовый контроль осуществляется структурными подразделениями министерств, ведомств и других органов государственного управления за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных им предприятиям. Цель этого контроля обеспечить сохранность и использование материальных и финансовых ресурсов, пресечь факты бесхозяйственности и расточительства. По свое сути это внутренний контроль, наиболее приближенный к непосредственной финансовой работе.  По форме ведомственный контроль, как правило, сочетает в себе элементы текущего и последующего контроля. Управленческая функция ведомственного контроля понятна – он является замыкающим звеном в структуре информационных потоков, обеспечивающим адекватность принимаемых решений в процессе управления финансами, а также корректировку в случае необходимости.

Органы  ведомственного контроля создаются  в виде контрольно-ревизионных отделов  и управлений, служб и департаментов  внутреннего контроля и аудита. Деятельность этих органов регулируется ведомственными актами, которые по содержанию похожи на правовые акты, регулирующие деятельность основных органов государственного финансового контроля.

          Особая роль в осуществлении  финансового контроля принадлежит  Банку России (Центральному банку). Как орган государственного управления, наделенный  властными полномочиями, он организует и контролирует  денежно-кредитные отношения в  стране, осуществляет надзор за  деятельность коммерческих банков. Созданное с этой целью подразделение  – Департамент банковского надзора  – проверяет соблюдение коммерческими  банками банковского законодательства  и установленных Центральным  банком нормативов банковской  деятельности.

     В рамках государственного финансового  контроля специфические задачи  по обеспечению наполнения доходной  части бюджетов, своевременности  и правильности расчетов юридических и физических лиц с государством решают налоговые органы.

     Инспекции Федеральной налоговой  службы уполномочены осуществлять  контроль правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты  налогов и других обязательных  платежей в бюджет всеми юридическими  и физическими лицами, подлежащими  налогообложению.

     Налоговый контроль осуществляется  должностными лицами  налоговых  органов посредством налоговых  проверок, получения объяснений  налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора, проверки  данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных законодательством.

2.3 Негосударственный финансовый контроль

     Формирование основ рыночной  экономики повышает роль всех  видов финансового контроля, которые  проводятся на основе российских  законов, но без непосредственного  участия государственных контролирующих  органов. К негосударственным  видам финансового контроля относятся: 

1) внутрифирменный;

2) контроль со стороны коммерческих банков за организациями-клиентами;

3) аудиторский  контроль.

В настоящее  время многие хозяйствующие субъекты создают специализированные службы внутрихозяйственного финансового контроля.

Объектом  финансового контроля является  финансово-хозяйственная деятельность самого хозяйствующего субъекта и его  структурных подразделений, а предметом  проверок – конкретные финансово-экономические  показатели, характеризующие деятельность предприятия. Современная система  внутрихозяйственного финансового  контроля включает в себя совокупность методик и процедур, позволяющих  проверять правильность и обоснованность формирования, распределения и использования  денежных фондов,  доходов и накоплений хозяйствующих субъектов, а также  органы, осуществляющие этот контроль.

     Внутрихозяйственный финансовый  контроль может включать:

• проверку достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности;
• проверку исполнения приказов и распоряжений руководителей подразделений по финансовым вопросам;
• анализ финансового состояния и проверку выполнения финансовых планов;
• выявление финансовых резервов;
• контроль за сохранностью денежных средств;
• проверку правильности списания затрат на производство;
• предотвращение финансовых махинаций.

    В настоящее время большое  развитие получили службы внутреннего  аудита предприятий. Внутренние  аудиторы осуществляют предварительный,  текущий и последующий финансовый  контроль, что позволяет предприятиям  выявлять тенденции в развитии  финансово-хозяйственной деятельности, проверять обоснованность расходования  денежных средств и эффективность  их использования, выявлять резервы  улучшения финансового состояния.  Одной из главных задач внутренних  аудиторов является предварительный  финансовый контроль, так как  внешние независимые аудиторы  осуществляют, как правило, текущий,  а главным образом – последующий  финансовый контроль. Внутренние  аудиторы в ходе предварительного  финансового контроля разрабатывают  схемы оптимизации налогов и  налоговой нагрузки предприятия,  рассматривают договоры финансовых  сделок, проверяют обоснованность  финансовых планов, контролируют  эффективность использования материальных  и финансовых ресурсов на стадии  их распределения.

    Внутренний контроль сопровождает  весь процесс  инвестирования  капитала. Так называемый постаудит означает сравнение фактических финансовых результатов на каждой стадии производственно-инвестиционной деятельности с прогнозируемыми в финансовом разделе бизнес-плана; анализ и устранение  причин их несоответствия; поиск путей снижения издержек и улучшения методов финансового прогнозирования.

      Финансовый контроль коммерческих  банков осуществляется на протяжении  всего периода времени сотрудничества  с клиентом. При обслуживании  предприятий различных форм собственности  банк проверяет подлинность предоставляемых  документов, правильность заполнения  всех реквизитов в этих документах, подписи должностных лиц, проверяет  соблюдение исполнения всех обязательств, указанных в договоре, заключенным между банком и предприятием-клиентом. Такой финансовый контроль является весьма действенным, поскольку позволяет своевременно выявлять факты различный финансовых нарушений.

      В условиях  рыночной экономики широкое развитие  получил аудиторский контроль. В  соответствии с Федеральным законом  от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

 Закон определяет, что целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности   аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     В соответствии с законом аудит  не подменяет государственного  контроля достоверности финансовой  отчетности, осуществляемого в соответствии  с законодательством Российской  Федерации уполномоченными органами  государственной власти.

       Основными задачами аудиторского  контроля являются: 1) установление  достоверности бухгалтерской и  финансовой отчетности; 2) контроль  соблюдения российского законодательства  при совершении тех или иных  финансовых и хозяйственных операций; 3) проверка расчетно-платежной документации, налоговых деклараций и других  финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.

     Характерной особенностью аудиторской деятельности является то, что аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

      Под сопутствующими аудиту услугами закон определяет оказание следующих услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой  (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование; правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов.

Аудит классифицируют: по основаниям назначения аудиторских  проверок, по субъектам, проводящим аудиторские  проверки, по содержанию.

Аудиторская проверка может быть обязательной и  инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по предложению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных законом. Обязательной аудиторской проверке подлежат все кредитные организации, включая Центральный банк, страховые компании, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном капитале долю, принадлежащую иностранным инвесторам. Обязательная аудиторская проверка проводится по поручению органов дознания, следователя, суда, арбитражного суда.

     Кроме того, ежегодному аудиторскому  контролю подлежат предприятия,  за исключением государственных  и муниципальных, отдельные показатели деятельности которых превышают критерии, установленные законодательством. Обязательная аудиторская проверка может быть проведена и по поручению государственных органов – прокуратуры, казначейства, налоговой службы. Уклонение юридического лица от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.

     Аудиторские проверки могут проводить  как отдельные граждане, прошедшие  государственную аттестацию и  зарегистрированные в качестве  предпринимателей-аудиторов, так  и аудиторские фирмы, в том  числе и иностранные, которые  могут иметь любую организационно-правовую  форму, предусмотренную российским  законодательством, кроме открытого  акционерного общества. После получения  лицензии на право осуществления  аудиторской деятельности такие  компании и граждане включаются  в государственный реестр аудиторов  и аудиторских фирм. Аудиторские  фирмы и аудиторы не могут  одновременно заниматься какой-либо  другой предпринимательской деятельностью.

     Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора или аудиторской фирмы, содержащее мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Различают четыре варианта заключения:

1) безоговорочно – положительное заключение – означает, что отчетность дает достоверное представлениео финансовом положении и финансовых результатов аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности;

2) мнение с оговоркой – должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно – полржительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не на столько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение;

3) отказ от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничение аудита на столько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства, и следственно, не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности;

4) отрицательное мнение – следует выразить только тогда, когда влияние какого – либо разногласия с руководством на столько существенно для отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

      Государство также может выступать  заказчиком аудиторского контроля, привлекая независимые аудиторские  организации.

      Аудит эффективности отличается  от финансового контроля тем,  что главной целью здесь является  не выявление нарушений финансового  законодательства, а оценка эффективности  деятельности министерств, ведомств, организаций по использованию  ими государственных ресурсов.