Расходы предприятия

ОГЛАВЛЕНИЕ 

 
 
 
Оглавление.………………………….………………………..2    
 
Введение……………………………………………………….…….3 
 
1. Расходы предприятия……………………………………..........4 
 
1.1.          Содержание и классификация расходов……………………..4 
 
1.2.          Расходы, не учитываемые в целях налогообложения ……..10 
 
1.3.          Состав затрат на производство и реализацию продукции…12 
 
1.4.          Классификация затрат, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)…………………………………………….14 
 
1.5.          Калькулирования себестоимости продукции…………………22 
 
1.6.          Система «Директ-Костинг» (Калькуляция покрытия)……….25 
 
1.7.          Планирование затрат на объем реализуемой продукции…….26 
 
2. Доходы. Формирование денежных доходов организации (предприятия)………………………………………………………………………..29  
 
2.1. Доходы организации их виды и условия признания………..29 
 
2.2. Формирование и использование выручки от реализации…..32 
 
2.3 Планирование выручки от реализации (объемов продаж)….36   
 
Заключение…………………………………………….…...….40  
 
Список использованной литературы…………..…………......41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

 
Финансы организаций (предприятий) занимают ведущее место в системе финансов страны. Экономические реформы, связанные  с переходом к рыночным отношениям, обусловили существенные изменения  в системе финансов России. Значительно  изменились и условия хозяйствования для российских предприятий. 
 
Повышение роли негосударственного сектора в экономике, расширение границ финансовой самостоятельности предприятий с одновременным усилением их полной ответственности за результаты хозяйственной деятельности придают особую значимость рыночным методам регулирования финансовых отношений. 
 
Как известно, основная цель предпринимательской деятельности - получение прибыли. Именно прибыль является основным источником развития предприятия, повышения конкурентоспособности, роста его расходов и доходов собственников. Для достижения этой цели необходимо решить множество задач, связанных с формированием финансовых ресурсов и определением направлений их использования, с выбором рациональных форм и методов финансирования организации, определением оптимальной структуры и стоимости их капитала, с необходимостью планирования финансовых результатов деятельности предприятий. 
 
В данной работе мы постараемся рассмотреть несколько  интереснейших и важнейших тем финансов предприятия: расходы предприятия, доходы предприятия и финансовые методы управления ими. 
1. Расходы предприятий. 
 
1.1    
Содержание и классификация расходов. 
В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют множество денежных расходов, различающихся по экономическому содержанию, целевому назначению, источникам возмещения. Прежде чем становится на содержании и классификации денежных расходов, необходимо уяснить сущность понятий, в ряде случаев взаимозаменяемых (используемых как синонимы): «Издержки», «Затраты, «Расходы». 
 
Под издержками производства в экономической теории понимается совокупность затрат на приобретение вводимых факторов производства. Различают бухгалтерские и экономические издержки. Бухгалтерские издержки включают в себя только явные затраты, т.е. платежи за приобретаемые ресурсы. Неявными издержками являются альтернативная стоимость услуг труда собственника – управляющего предприятием и альтернативная стоимость применения других ресурсов – земли, капитала, которые используют их собственники в своей деятельности. Экономические издержки работы предприятия состоят из явных затрат  (бухгалтерские издержки) и стоимости непокупных ресурсов (неявных расходов). Таким образом, понятие «издержки» связанно с затратами собственных ресурсов. Между тем понятие «затраты на производство» и «Издержки производства» можно рассматривать как идентичные.  
 
Затраты характеризуют в денежном выражении фактический объем ресурсов, использованных в определенных целях независимо от источника финансирования и имеющих отношение к данному отчетному периоду. По существу затраты – это явные издержки предпочтения, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод, а расходы это затраты, не приводящие к получению экономических выгод, но приводящие к уменьшению капитала организации.  
 
Термин «расходы» в большей степени имеет отношение к бухгалтерскому учету затрат в целях налогообложении, поскольку не все затраты признаются расходами а только те из них, которые: а. не указанны в ст. 270 НК; б. документально подтверждены ; в.  направлены на получение дохода ; г. экономически оправданы. 
 
Термин «расходы» имеет отношение и к расходам будущих периодов, которые капитализируются и отражаются в активе баланса. 
 
Таким образом, в самом общем виде различия трактовок понятий «издержки», «затраты», «расходы» можно отобразить следующим образом. (рис. 1.1.) 
 
 
 
 
 
     Рис. 1.1. Различия в трактовках понятий «издержки», «затраты», «расходы». 
 
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). 
 
Не признается расходами, а следовательно, не влияет на величину капитала выбытие активов организации в связи со следующими обстоятельствами: 
 
·       Приобретением (созданием) внеоборотных активов. 
 
·       Вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи. 
 
·       Договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п. 
 
·       Предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. 
 
·       Перечислением авансов и задатков 
 
·       Погашением кредитов и замов, полученных организацией. 
 
В бухгалтерском законодательстве расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия, подразделяются; 
 
·       На расходы по обычным видам деятельности. 
 
·       Прочие расходы. 
 
Расходы по обычным видам деятельности: 
 
·       Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. 
 
·       Расходы осуществление которых связанно с деятельностью по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (если это является предметом деятельности организации) 
 
·       Расходы, осуществление которых связанно с деятельностью по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в организациях, предметом деятельности которых является данная деятельность) 
 
·       Расходы организации по возмущению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемые в виде амортизационных отчислений 
 
Расходы по обычным видам деятельности включают а) связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; б) возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; в) связанные с продажей продукции (работ, услуг) и товаров 
 
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. 
 
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспеченна их группировка по следующим экономическим элементам : а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты. 
 
На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности. 
 
К прочим расходам относятся: 
 
·       Расходы связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности; 
 
·       Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение , промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации; 
 
·       Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности; 
 
·       Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукций; 
 
·       Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование ей денежных средств (кредитов, займов); 
 
·       Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 
 
·       Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.) а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; 
 
·       Штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий договоров; 
 
·       Возмещение причиненные организацией убытков; 
 
·       Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 
 
·       Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; 
 
·       Курсовые разницы; 
 
·       Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов). 
 
К прочим относятся также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) 
 
Для того чтобы расходы были приняты в уменьшении налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий: 
 
·       Расходы должны быть обоснованными, т.е. должны быть экономически оправданными затратами, направленными на осуществление деятельности с целью получения дохода; 
 
·       Расходы должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены у установленном законодательством порядке; 
 
·       Данные расходы не должны быть включены в перечень не учитываемых расходов для целей налогообложения; 
 
·       Расходы не должны возникнуть от уценки основных средств по состоянию на 01.01.2002 и более позднюю дату. 
 
Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям, то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов. 
 
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, подразделяются: 
 
·            На материальные расходы 
 
·            Расходы на оплату труда 
 
·            Суммы начисленной амортизации 
 
·            Прочие расходы 
 
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Внереализационные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в ст. 265 НК РФ. 
 
Таким образом, расходами признаются только те затраты которые участвуют в формировании прибыли определенного периода , а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т.п. 
 
Тем самым «затраты» выступают в качестве более широкого понятия, составной частью которого являются «расходы», поскольку последние – это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде (расходы получают количественную определенность в основном в момент реализации продукции (работ, услуг), когда поступившая выручка определяет доход, а связанные с получением этого дохода затраты становятся расходами). 
 
На основании изложенного отметим: «затраты» и «расходы» - близкие по экономическому содержанию понятия, но не являющиеся синонимами. Однако в ряде случаев, о которых мы говорили, они могут быть взаимозаменяемы. 
1.2. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. 
 
Концепцию признания расходов, изложенную в ст. 252 НК РФ, часто называют открытым перечнем расходов». Между тем существуют затраты, которые однозначно не могут быть учтены для целей налогообложения ни при каких обстоятельствах. И они прямо установлены ( рис. 1.2). 
 
В то же время ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету) 10/99 «Расходы организации» таких ограничений не предусматривает. Кратко проанализируем, какие типы расходных операций не приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли на основании ст. 270 НК РФ (табл. 1.1).  
 
Для некоторых видов расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок признания. Это так называемые нормируемые расходы, к которым относятся следующие: 
 
·              Представительские расходы (подп. 22 п. и п. 2 ст. 264 НК РФ). Определенные их виды признаются для целей налогообложения в пределах 4% от величины расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период; 
 
·              Расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1. и п. 3 ст. 264 НК РФ). Признаются в целях налогообложения определенные их виды и при определенных условиях; 
 
 
 
 
                                                                                                    

Таблица 4.1 
Таблица 1.1. 
 
Типы расходных операций, не приводящих к уменьшению налогооблагаемой базы

 
 
 
1.3. Состав затрат  на производство и реализацию  продукции. 
 
Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. 
 
Под себестоимостью продукции (выполнение работ, оказание услуг) следует понимать стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказание услуг) природных ресурсов, сырья материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. 
 
Следует различать «себестоимость произведенной продукции», что отражает приведенное определение, и «себестоимость реализованной продукции». В свою очередь, себестоимость реализованной продукции – это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном периоде. Следовательно, себестоимость реализованной продукции – это часть себестоимости изготовленной (произведенной) продукции. 
 
Для обеспечения единства подходов всех хозяйствующих субъектов к формированию прибыли и правил ее налогообложения государство устанавливает принципы и порядок, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями. 
 
Себестоимость продукции – важнейший показатель эффективности финансово хозяйственной деятельности организации (предприятий). В ней отражаются все стороны этой деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности организаций (предприятий), величина прибыли и, соответственно, налоговые платежи в бюджет, а так же возможности для реализации инвестиционных, социальных и иных программ. При прочих равных условиях чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия. 
 
При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают: 
 
·                                                                                                                                                                                                                                                                    Цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции; 
 
·                                                                                                                                                                                                                                                                    Производственную себестоимость, которая помимо затрат цехов включает общепроизводственные расходы, т.е. показывает все затраты на производство продукции; 
 
·                                                                                                                                                                                                                                                                    Полную себестоимость, отражающую затраты не только на производство, но и на реализацию продукции, которые слагаются из производственной себестоимости и расходов периода общехозяйственных и коммерческих. 
 
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость определяется конкретными условиями, в которых действует предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции в целом по отрасли.

1.4 Классификация  затрат, относимых на себестоимость  продукции (товаров, работ, услуг). 
 
Для управления затратами необходима их классификация по различным признакам: а) для калькулирования затрат; б) для принятия решений по контролю за уровнем, составом и динамикой затрат; в) для оценки эффективности управления затратами. 
 
Затраты предприятия, относимые на себестоимость продукции, можно классифицировать по следующим признакам Таблица 1.2. 
Таблица 1.2.

 
 
 
При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных  признака: экономический элемент и статьи калькуляции.

Под экономическим  элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах данного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно. 
 
Материальные затраты. В состав данного элемента включается стоимость: 
 
·                                                                                                                                                                                                                                                                    Покупных сырья, материалов, используемых на производственно-хозяйственные нужды, а так же комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; 
 
·                                                                                                                                                                                                                                                                    Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности; 
 
·                                                                                                                                                                                                                                                                    Приобретение запчастей, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества; 
 
·                                                                                                                                                                                                                                                                    Природного сырья (включая плату за природные ресурсы) оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемая на корню, за воду из водохозяйственных систем; 
 
·                                                                                                                                                                                                                                                                    Приобретаемых со стороны топлива, энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; 
 
·                                                                                                                                                                                                                                                                    Потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и тому подобные затраты. 
 
Затраты на оплату труда. В данный элемент затрат на производство и реализацию продукции включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в не денежной форме, включая выплаты по установленным системам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, в том числе компенсация по оплате труда в связи с повышением цен индексации доходов, компенсация женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья форменной одежды, оплаты очередных отпусков, а также оплата труда не состоящих в штате работников, принятых на договорных условиях, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда. 
 
В себестоимость не включаются следующие выплаты: а) премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений; б) материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; в) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; г) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям; д) оплата проезда к месту работы транспортом общественного пользования, специальными маршрутами; е) оплата путевок на лечение и отдых; ж) оплата ценовых ризниц при реализации по льготным ценам (тарифам) товаров (услуг, работ) работникам и др. 
 
Отчисления на социальные нужды. Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды принимают форму единого социального налога (ЕСН), который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.  Базовая ставка ЕСН для работодателей составляет 26%; для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих наем работников и глав (членов) крестьянских (фермерских) хозяйств – 10%. Попутно заметим, что шкала ЕСН регрессивна и ставка этого налога снижается по мере роста заработной платы работников предприятия. 
 
Амортизация. Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление  (реновацию) элементов основных производственных фондов (основных средств) и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам к их балансовой стоимости с учетом установленных предельных сроков эксплуатации. В отличии от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия. Амортизационные отчисления представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных фондов и нематериальных активов, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения. 
 
Прочие затраты. Данный элемент затрат включает в себя экономически неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги (транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых импортная таможенная пошлина и т.д.), расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества предприятия, затраты на сертификацию продукции и услуг, расходы на получение лицензии на право заниматься каким-либо видом деятельности, расходы по освоению природных ресурсов, платежи за арендуемое имущество, расходы на командировки, расходы на оплату юридических и информационных услуг, проценты по полученным заемным средствам (кредитам, займам) и др. 
 
Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат на производство отражает все затраты предприятия, связанные с производством товарной продукции, а также с изменением остатков незавершенного производства и выполнением работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции. Она используется для расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, определения суммы прибыли, разработки баланса доходов и расходы средние издержки на единицу продукции, издержки на рубль товарной и реализованной продукции. 
 
Содержания сметы затрат на производство и технология формирования полной себестоимости товарной продукции представлены в Таблице 1.3 
 
При всей важности и значимости классификации затрат по перечисленным экономическим элементам невозможно определить уровень себестоимости, характер и виды затрат производства каждого конкретного изделия в составе товарной продукции. По этому для более точного определения затрат по видам продукции используется классификация по калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов. 
 
Таблица 1.3.